Fremadrettet opfølgning budgetkontrol Fremadrettet opfølgning
Litteratur Andersen og Rohde kap 7(tidl 11) og 8 (tidl 5) Melander kap 5.8 – 5.9 Schack kap 11 - 12
Formål med budgetkontrol Ansvarliggørelse Inspiration Bedre budgettering
Budget krav til regnskab Sammenligning ensbenævnt Fokus på kritiske faktorer Større specifikationsgrad end budget (Melander) - interessant pointe at diskutere Forsøg at fange afvigelser så tidligt som muligt, dvs disponeringstidspunkt hellere end effektueringstidspunkt
Budgetkontrollen Budget Budgettet forudsætningsprognose Forventninger til omgivende arbejdsbetingelser i perioden samt strategiske rammebetingelser Budgettets handlingsprogram Det for perioden planlagte handlingsprogram Budgettets mængdeside Kvantitativ prognose over de operative elementer Budgettet i beløb Prognose over de økono-miske resultater i perioden Regnskab Forklarende elementer uden for virksomheden De faktiske omgivende ar-bejdsbetingelser i perioden samt strategiske rammebetingelser Forklarende elementer Faktisk udførte handlinger i perioden Regnskabets mængdeside Faktisk målte operative ele-menter realiseret i perioden Regnskabet i beløb Faktisk målte økonomiske resultater i perioden Prognosefejl Handlingsafvigelser Prognosefejl © Jurist- og Økonomforbu Prognosefejl Budgetafvigelser Figur 7.1 Model over budgetkontrollens elementer
Budgettets delelementer Forudsætninger Handlingsplan Effektivitet (mængdeelementer) Beløbssatser
Opfølgningens udformning Perspektiverende (ikke blot konstatere, men se konsekvens fremover) Fremtidsorienteret Fx kæde i ansvarsstruktur/ ansvarsrapportering, hvor niveau i rapport skifter efter niveau i organisation (Mel. S 122) Skaber overblik og dybde
Registreringsramme Formålshierarki Aktivitetshierarki (procesdimension) Artshierarki Ansvarshierarki (informationsindgang)
Segmenteret (på omkostningsarter)budgetkontrol Indtægter Brutto Netto Variable omkostninger Materiale Løn Dækningsbidrag Kapacitetsomkostninger
Dekomponeret budgetkontrol Lønafvigelse Lønsatsafvigelse Timeafvigelse Materialeafvigelse Prisafvigelse Lagerændring forbrugsafvigelse
Registreringsdimensioner, Zakken Worre (A&R kap 8, tidl 5) Art (hvad) Proces (hvor, tværgående) Formål (hvorfor) Informationindgang (hvor)
Måling og sortering af omkostningsdata for variable omkostninger Art Proces Formål Inddeling efter ressourcer- nes egenart: løn materialer Inddeling efter arbejds-processernes egenart: proces 1 proces 2 Inddeling efter varernes/ tjenesteydelsernes egenart: produkt A produkt B Omkostningssted Inddeling efter organisatorisk enhed og/eller personer: afdeling x/medarbejder z afdeling y/medarbejder x Figur 8.2 Principmodel for omkostningsregnskabets hovedinddelinger
Standardomkostningsregnskabets formål Sikre at fremstillingsvirksomhedens forbrug af primært variable omkostninger styres så effektivt som muligt. Opgørelse af indtaget af ressourcer, fx: Råmaterialer Halvfabrikata Løn Spore forbruget af ressourcer via virksomhedens processer fra indtaget af ressourcer til output af færdige, fejlfri produkter.
Standardregnskabet Forkalkulerede omkostninger Faktiske omkostninger Output Forskellig specifikationsgrad og dimension Se fig 8.5 s 168 i A&R (tidl5.4 s 96 – 97)
Budgetkontrol med kapacitetsomkostninger Dekomponering giver bedre analysemuligheder. Budgetkontrol Budget Regnskab Afvigelser (Beløb i 1.000 kr.) Beløb % Dækningsbidrag 41.408 (35,3 %) 39.952 (32,9 %) – 1.456 (– 2,4 p) »Kontante« kap. omk.: Løn Kontorhold Rejser og repræsentation Husleje Forsikringer Honorarer Bildrift Øvrige omkostninger 12.750 3.000 3.450 1.225 780 750 1.950 3.200 14.694 2.585 2.905 1.230 800 755 2.045 4.845 – 1.944 415 545 – 5 – 20 – 95 – 1.645 – 15,2 % + 13,8 % + 15,8 % 1– 0,4 % 1– 2,6 % 1– 0,7 % 1– 4,8 % – 51,4 % »Kontante« kap. omk. i alt 27.105 29.859 – 2.754 – 10,2 % Indtjeningsbidrag 14.303 (12,2 %) 10.093 0(8,3 %) – 4.210 (– 3,9p) Afskrivninger 2.794 206 + 16,9 % Driftsresultat før renter 11.303 7.299 – 4.004 Renter 1.600 1.434 166 + 10,4 % Driftsresultat 9.703 1 (8,3 %) – 5.865 0 (4,8 %) – 3.838 (– 3,5p) Figur 7.10 Budgetkontrol for kapacitetsomkostninger med en begrænset opdeling på omkostningsarter
Afvigelsesårsager Materialeafvigelse (eksempler) Prisafvigelse Effektivitet i indkøbsafdeling Ændret kvalitet Ændret mængde Hasteordre Prognosefejl Lagerændring Tilsigtet Utilsigtet Forbrugsafvigelse Effektivitet i produktion Ændret type operatør
Afvigelsesårsager Lønafvigelse (eksempler) satsafvigelse Effektivitet i lønforhandling Ændret type operatør Hasteordre, overtid Prognosefejl, fx mht forventet generel overenskomst Forbrugsafvigelse Effektivitet i produktion Hasteordre Ændret maskinvedligeholdelse Prognosefejl
Brug af nøgletal Lodrette procenter Vandrette procenter procentpoints
Prognosefejl eller handlingsfejl Analyse af den reelle årsag fører til forskellig reaktion Prognose Ændret forudsætning næste periode Søgning efter bedre metode Handling Dygtiggørelse (træning eller oplæring) Holdningsbearbejdning (ønske om overholdelse)
Betydning af budgetmetode De forskellige budgetmetoder Direkte Modificeret direkte Indirekte ud fra salg Indirekte ud fra kapacitet Giver forskellig mulighed for dybde i kontrol
Betydning af resultatopgørelses metode Opstillinger kan ske med kunde-, vare-, regionsopsplitning mv, jfr fig 7,7 og 7.8 (tidl 11.5 og 11.6 – var omk var 10% for store i den gamle udgave)
Budgetkontrol Budget Regnskab Afvigelser (Beløb i 1.000 kr.) Beløb % Vare A Varesalg brutto Standard variable omkostninger 155.620 132.721 100,0 % 58,8 % 160.003 135.300 4.383 – 2.579 7,9 % – 7,9 % Standard dækningsbidrag 122.899 41,2 % 124.703 1.804 Vare B 117.800 115.246 67,3 % 118.519 115.730 719 – 484 9,2 % – 9,2 % 112.554 32,7 % 112.789 235 Vare C 129.820 118.327 61,5 % 129.483 118.119 – 337 208 – 1,1 % 1,1 % 111.493 38,5 % 111.364 – 129 Vare D Standard variable omkostninger 124.000 115.552 64,8 % 123.357 115.135 – 643 417 – 2,7 % 2,7 % 118.448 35,2 % 118.222 – 226 I alt Varesalg brutto i alt Standard variable omk. i alt 117.240 171.846 61,3 % 121.362 174.284 61,2 % 4.122 – 2.438 3,5 % Standard dækningsbidrag i alt 145.394 38,7 % 147.078 38,8 % – 1.684 (0,1p) Indtægtsafvigelser Eksportpristab Storkunderabat 11 2.814 111.172 1 1 3.577 112.492 – 763 – 1.320 Indtægtsafvigelser i alt 113.986 3,4 % 116.069 5,0 % – 2.083 (– 1,6p) Omkostningsafvigelser Materialer Løn 111. 354 111.703 – 354 – 703 Omkostningsafvigelser i alt 111.057 (1,4 %) – 1.057 (– 1,4p) Dækningsbidrag 141.408 35,3 % 139.952 32,9 % – 1.456 (– 2.4p) Figur 7.7 Eksempel på en dekom-poneret bud-getkontrol med specifikation af salg og dæknings-bidrag på varegruppe i beløb
Budgetkontrol Budget Regnskab Afvigelser (Beløb i 1.000 kr.) Beløb % Eksportmarked Varesalg brutto Standard variable omkostninger 46.896 28.738 100,0 % 61,3 % 58.045 35.062 60,4 % 11.149 – 6.324 23,8 % – 22,0 % Standard dækningsbidrag 18.158 38,7 % 22.983 39,6 % 4.825 26,6 % Storkunder DK 23.448 14.369 22.759 14.121 62,0 % – 689 248 – 2,9 % 1,7 % 9.079 8.638 38,0 % – 441 – 4,9 % Detailkunder DK 40.559 25.101 61,9 % – 6.337 3.637 – 13,5 % 12,7 % 15.458 38,1 % – 2.700 – 14,9 % I alt Varesalg brutto i alt Standard variable omkostn. i alt 117.240 71.845 121.362 74.284 61,2 % 4.122 – 2.439 + 3,5 % Standard dækningsbidrag i alt 45.395 47.078 38,8 % 1.683 (0,1p) Indtægtsafvigelser Eksportpristab Kvantumsrabat 2.814 1.172 9,0 % 7,5 % 3.577 2.492 6,2 % 10,9 % – 763 – 1320 (2,8p) (– 3,4p) Indtægtsafvigelser i alt 3.986 3,4 % 6.069 5,0 % – 2.083 (– 1,6p) Omkostningsafvigelser Materialer Løn 354 703 – 354 – 703 Omkostningsafvigelser i alt 1.057 (– 1,4 %) – 1.057 (– 1,4p) Dækningsbidrag 41.409 35,3 % 39.952 32,9 % – 1.457 (– 2,4p) Figur 7.8 Eksempel på en dekom-poneret bud-getkontrol med specifikation af salg og dæknings-bidrag på kundegrupper/markeder i beløb
opgave Schack kap 14 Caritto a/s opg 2 og 3 HD eksamen 2007