Temaaften for vandforsyninger Svend Sand Partner Regnskabslovgivning for mindre vandværker En introduktion til ny vejledning fra Erhvervsstyrelsen

© 2015 Deloitte 2 Præsentation Peter Z. Skanborg Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab Weidekampsgade København S Mobil: Svend Sand Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab Herningvej Nykøbing F Mobil:

© 2015 Deloitte 3 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Hvorfor kommer denne vejledning Normalregulativ for almene vandforsyninger 2014 Fastsættelse af takster for vand 2014 Vejledning fra Erhvervsstyrelsen 2015

© 2015 Deloitte 4 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Regnskabsbestemmelse i vandforsyningsloven Vandforsyningslovens § 52a Ved levering af vand fra et alment vandforsyningsanlæg kan i prisen indregnes nødvendige udgifter til: indvinding og distribution af vand, lønninger og andre driftsomkostninger, administration, driftsmæssige afskrivninger, forrentning af fremmedkapital underskud fra tidligere perioder opstået i forbindelse med etablering og væsentlig udbygning af forsyningssystemerne henlæggelser til ny investeringer Øvrige specifikke omkostninger 4

© 2015 Deloitte 5 De nødvendige oplysninger til godkendelse af takstblade er Godkendelse af takster  beregningsgrundlag for taksterne  regnskab i overensstemmelse med årsregnskabsloven, dvs. opdelt i særskilte drifts- og anlægsregnskaber,  budget for det eller de kommende år med særskilte drifts- og anlægsbudgetter  en flerårig investeringsplan, der angiver eventuelle udvidelser af vandværkets anlæg og hvilke  andre større anlægsarbejder, der forventes i den kommende årrække, og hvornår de forventes  en redegørelse for eventuelle opsparede midlers anvendelse over en kortere årrække  begrundelse for uændret eller ændret takst  det udmeldte prisloft, hvis vandforsyningen er omfattet af vandsektorloven Kilde: Naturstyrelsen, Fastsættelse af takster for vand 5

© 2015 Deloitte 6 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Hvis årsregnskabet anvendes til information af andre end internt i vandværket skal årsregnskabet udarbejdes efter Årsregnskabsloven jf § 3 stk 2 Hvornår er det ikke længere internt:  Anvendelse til kommunen, banken  Anvendelse til nuværende og nye medlemmer Gældende regler  Krav til offentliggørelse på hjemmeside eller på anden mangfoldig måde. Hele regnskabet skal offentliggøres.  Indsendelse til Erhvervsstyrelsen, hvis regnskabet ikke offentliggøres Offentliggørelse

© 2015 Deloitte 7 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Den ny vejledning indeholder ikke nye regler, det er blot en præcisering af eksisterende regler. Skal opfattes som en hjælp til udarbejdelse af årsregnskab efter årsregnskabsloven. Alle vandværker er som minimum omfattet af klasse A i Årsregnskabsloven. Må ikke overstige 2 af følgende størrelser: Nettoomsætning:max. 14 mio.kr. Balancesum:max. 7 mio.kr. Ansatte:max. 10 fuldtidsansatte

© 2015 Deloitte 8 Regnskabslovgivning for mindre vandværker  Over 10 forbrugere  Krav om indsendelse af regnskab sammen med takstblad  Under m3 vand  Omfattet af Lov om erhvervsvirksomheder −Dvs. ikke omfattet af Selskabsloven eller Lov om erhvervsdrivende fonde Hvad er mindre vandværker:

© 2015 Deloitte 9 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Energistyrelsen har ikke udmeldt, hvornår kommunerne skal gennemgå regnskaberne i forbindelse med godkendelse af taksterne. Når udmelding kommer, risikerer taksterne ikke at blive godkendt, og der vil ikke kunne opkræves, hvis vejledningen ikke er fulgt. Den ny vejledning ændrer ikke ved vandværkernes revisionspligt. Det er fortsat kun vedtægterne for vandværket, der kan kræve revision. Hvis årsregnskabet revideres, skal påtegningen fremgå af årsregnskabet.

© 2015 Deloitte 10 Regnskabslovgivning for mindre vandværker  Ledelsespåtegning  Redegørelse for anvendt regnskabspraksis  Resultatopgørelse  Balance  Noter Hvad skal regnskabet indeholde:

© 2015 Deloitte 11 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Hvilke principper regnskabet opbygges efter: Klarhed Substans Væsentlighed Going concern Neutralitet Periodisering Konsistens Bruttoværdier Kontinuitet

© 2015 Deloitte 12 Regnskabslovgivning for mindre vandværker

© 2015 Deloitte 13 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Modelregnskab Resultatopgørelse for 2015 Realiseret Budgettal (ej reviderede) Notekr.t.kr. Nettoomsætning Produktionsomkostninger Bruttoresultat Distributionsomkostninger Administrationsomkostninger Resultat af primær drift Andre driftsindtægter Resultat før finansielle poster Finansielle indtægter Finansielle omkostninger Årets resultat 0000 Resultatdisponering: Overført resultat 00 00

© 2015 Deloitte 14 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Balance pr. 31. december Passiver Notekr.t.kr. Overført resultat 00 Egenkapital i alt 1200 Overdækning Gæld til realkreditinstitutter Langfristede gældsforpligtelser Kortfristet del af langfristede gældsforpligtelser Kreditinstitutter i øvrigt 1600 Leverandører af varer og tjenesteydelser m.v Kortfristede gældsforpligtelser Gældsforpligtelser i alt Passiver Pantsætninger og sikkerhedsstillelser 17 Balance pr. 31. december Aktiver Notekr.t.kr. Grunde og bygninger Inventar og installationer Ledningsnet Materielle anlægsaktiver Anlægsaktiver i alt Råvarer og hjælpematerialer 00 Varebeholdninger 00 Tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser Andre tilgodehavender Periodeafgrænsningsposter 00 Tilgodehavender Værdipapirer Likvide beholdninger Omsætningsaktiver i alt Aktiver i alt

© 2015 Deloitte 15 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Resultatopgørelse Kontant - faktureringsprincip Komprimeret opstilling - anvendelse af noter til specifikationer Funktionsopdelt Afskrivninger i stedet for ”udgiftsførsel” af anlægsinvesteringer Periodisering Mange mellemresultater Andre indtægter ”0” resultat Ingen angivelse af investeringer Sammenligningstal Hvad er forskellen på de 2 regnskabsmodeller

© 2015 Deloitte 16 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Balancen Alle anlægsaktiver balanceføres og afskrives Tilgodehavende takster anføres Omkostninger henføres til korrekt periode Ingen egenkapital Ingen reservationer til fremtidige omkostninger Over/underdækning Opdeling af gæld Ikke betalte regninger afsættes som kreditor Eventualforpligtelser Hvad er forskellen på de 2 regnskabsmodeller:

© 2015 Deloitte 17 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Væsentlige poster i årsregnskabet  Over/underdækning Hvorfor: Vandværket er omfattet af ”hvile i sig selv” princippet. Vandværket har ikke et resultat. Enten har man krævet for meget op, eller også har man krævet for lidt op. Hvis der er krævet for meget op et år, skal pengene tilbage til forbrugerne. Er der krævet for lidt op, skal der opkræves det mere i det (eller de) kommende år. Vandværket er ikke en sparekasse som skal opsamle midler fra forbrugerne. Selskaberne skal principielt ikke have opsparede midler til investeringer eller større vedligeholdelser. Disse skal lånefinansieres og afdrages.

© 2015 Deloitte 18 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Væsentlige poster i årsregnskabet  Over/underdækning Hvordan: Over/underdækningen mod-/medregnes i omsætningen og afsættes i balancen. Underdækning afsættes under tilgodehavender til senere opkrævning i taksterne. Overdækning afsættes under passiverne til senere nedsættelse af taksterne.

© 2015 Deloitte 19 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Væsentlige poster i årsregnskabet Egenkapital Der kan kun være egenkapital, som medlemmerne faktisk har indbetalt, som f.eks. andelskapital i forbindelse med indmeldelsen/tilslutningen af vandværket. Alt andet registreret egenkapital tilhører forbrugerne, og skal tilbage til forbrugerne via regulering i taksterne. Egenkapitalen vil derfor i langt de fleste vandværker være nul. Man kan ikke foretage hensættelser til kommende større vedligeholdelser eller investeringer.

© 2015 Deloitte 20 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Væsentlige poster i årsregnskabet Anlægsaktiver Alle investeringer i nye brønde/pumper/ledninger/regnvandstanke o.l. skal aktiveres og afskrives over levetiden. Levetiden kan ikke være et år for investeringer. Der kan ansættes en scrapværdi på anlægget, forinden de årlige afskrivninger beregnes. Dvs. ingen investeringer i resultatopgørelsen, kun afskrivninger. Dog undtaget meget små investeringer – ”små” afhænger af vandværkets størrelse

© 2015 Deloitte 21 Grundlag for opkrævning Regnskabslovgivning for mindre vandværker Investeringsplan Anlægsbudgetter Beskrivelse af fremtidige større anlægsprojekter 21

© 2015 Deloitte 22 Ny investering/udskiftning af eksisterende anlæg Investeringsplan 22 Ny målebrønd Ny boring Udskiftning rør iht plan100 Pumpe udskiftning05000 Brud50 201x I alt

© 2015 Deloitte 23 Ny investering/udskiftning af eksisterende anlæg Anlægsbudget 23 Investeringer i alt Opkrævning500 Netto Opsparing Låntagning x

© 2015 Deloitte 24 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Væsentlige poster i årsregnskabet Andre indtægter Indtægter, som ikke har noget med vandværket direkte drift at gøre. F.eks. El-produktion på solceller, antennepladsleje, udlejning af overskydende lokaler/bygninger, osv. PAS PÅ MED DISSE INDTÆGTER. VANDVÆRKET RISIKERER SKATTEPLIGT Derimod vil salg af vand til nabovandværk være en del af omsætningen.

© 2015 Deloitte 25 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Væsentlige poster i årsregnskabet Vandafgifter, moms osv. Disse beløb skal ikke medregnes i omsætningen og dermed ikke med i resultatopgørelsen. Disse beløb har vandværket blot opkrævet for det offentlige. Disse beløb skal indgå i balancen under anden gæld.

© 2015 Deloitte 26 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Væsentlige poster i årsregnskabet Eventualforpligtelser o.l. Afgivet pantsikkerheder f.eks. bank og realkreditinstitut Genetableringsforpligtelser Hæftelser for andre end vandværket

© 2015 Deloitte 27 Regnskabslovgivning for mindre vandværker Overgang til anvendelse af vejledningens modelregnskab Primo sidste regnskabsår foretages følgende reguleringer: 1.Egenkapital tømmes for alt andet end indbetalt kapital. 2.Balanceposter afsættes f.eks. tilgodehavende forbrugsopkrævninger, skyldige leverandørfakturaer. 3.Over/underdækning afsættes. 4.Investeringer, foretaget i tidligere år, overvejes genaktiveret (opskrevet). 5.Hensættelser tilbageføres. Sammenligningstal tilrettes.

Om Deloitte Deloitte leverer ydelser indenfor Revision, Skat, Consulting og Financial Advisory til både offentlige og private virksomheder i en lang række brancher. Vores globale netværk med medlemsfirmaer i mere end 150 lande sikrer, at vi kan stille stærke kompetencer til rådighed og yde ­service af højeste kvalitet, når vi skal hjælpe vores kunder med at løse deres mest komplekse forretningsmæssige udfordringer. Deloittes ca medarbejdere arbejder målrettet efter at sætte den højeste standard. Deloitte Touche Tohmatsu Limited Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begrænset ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvert medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i Deloitte Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer.