Kundemøde 2012 Erklæringer v/ Carsten Rosenvinge

Kontrollant erklæring ved kvalitetskontrol 2011 Erklæring uden forbehold Supplerende oplysning Der er afgivet assistanceerklæring på specifikationshæftet i de 3 selskaber der er kontrolleret. Der er tilføjet følgende linier: ”om vor gennemgang af selskabets årsregnskab henviser vi til den på årsregnskabet afgivne erklæring, der er uden forbehold og supplerende oplysninger”. Herved kan læseren blive i tvivl om graden af sikkerhed. Må man det? Revisortilsynet har behandlet sagen og godkendt erklæringerne!

Andre eksempler Årsrapport eller årsregnskab på forsiden? Sideoverskrift på assistanceerklæring? Den uafhængige revisors erklæring Revisors erklæring Erklæring om assistance afgivet af uafhængig revisor Konklusion på assistanceerklæring? Forbehold eller supplerende oplysning i assistanceerklæring? Udtalelse om ledelsesberetning i reviewerklæring Kunden i banken med en bogføringsbalance: Assistanceerklæring – er vi så fredet?

Revisornævnet Afgørelser baseres alle endnu på RS standarder Afgør kun rejste klagepunkter – tager ikke fundne fejl i sagsfremstillingen op, selvom de opdages Medfører forskellige bøder afhængig af klagers evne og klagens indhold

Ulovlige ikke omtalte lån til kapitalejere eller ledelse Revision 15.000 DKK Husk: En statuspost kræver supplerende oplysninger i to regnskabsår – ultimo og primo

Varelager: 98% af aktivmasse 29/2011 Klager: Revisortilsynet Klagepunkt: Overtrædelse af Erklæringsbekendtgørelsen Bøde 40.000 DKK – hensyn til tidligere bøde Varelager: 98% af aktivmasse Konklusion Det er vor opfattelse, at årsrapporten giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 2009 samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 1. januar - 31. december 2009 i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Forbehold Varelageret er ikke optalt men fastsat ud fra en fast bruttoavance. Der tages forbehold for tilstedeværelse og værdiansættelse.

51/2010 – 2 revisorer á 50.000 DKK Forbehold Manglende nedskrivning af den regnskabsmæssige værdi af koncernens handelsejendomme. Uenig med ledelsen i værdiansættelsesmetoden for handelsejendomme. Forbehold i moderselskab for kapitalandele datterselskab Manglende dokumentation for indfrielse af pantebreve Fortsat drift på baggrund af manglende likviditet Uenig med ledelsen i fortsat drift Burde føre til en afkræftende konklusion Var en bortset fra mulige virkninger – et retvisende billede

68/2010 – 50.000 DKK til revisor Forbehold Rimeligt retvisende billede Lager, debitorer, og kreditorer er medtaget udfra oplysninger fra direktionen Der har ikke været foretaget revision af indtægter og udgifter Rimeligt retvisende billede Der er ikke hensat til tab på debitorer, der skal derfor tages forbehold af værdiansættelse af debitorer Retvisende billede

40/2007 Klager: Revisortilsyn Klagepunkter: 1) Manglende kvalitetsstyringssystem 2) Manglende henvisning til begrebsramme i enkelte revisionspåtegninger Sanktion: 100.000 DKK For så vidt angår manglerne ved indklagedes erklæringer, finder nævnet, at der er tale om en overtrædelse af så bagatelagtig karakter, at det ikke giver nævnet anledning til at pålægge indklagede en sanktion herfor.

Fra Revisortilsynets kontrol Forbehold Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af ledelsesberetningen og note 14 er det ….. Det er vores vurdering, at ….. der er væsentlig usikkerhed om ..…, og vi tager derfor forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 2009 samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 1. januar – 31. december 2009 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

Årsrapport Krav Forsiden: Årsregnskab Ledelsespåtegning Ledelsesberetning Revisors erklæring, hvis … Forsiden: ÅRL § 2: Årsrapport Indsendelsesbekendtgørelsen § 23: Årsrapport Et regnskab udelukkende til eget brug må ikke betegnes som en årsrapport, eller fremstå hverken i indhold eller form, så det kan forveksles med en årsrapport

Revision Fuldstændigt regnskab med generelt formål beregnet for en bred kreds af brugere ISA 700 Årsregnskabsloven IFRS Regnskab udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål ISA 800 Regnskabsbestemmelser fastsat af tilsynsmyndighed for at opfylde den pågældende myndigheds krav Regnskabsbestemmelser i en kontrakt, fx vilkårene for en obligation, en låneaftale eller et projekttilskud.

Regler og god skik: Revision Lovgivning Revisorloven Erklærings- bekendtgørelsen Erklæringsvejledningen Specialkrav Eksempelvis skoler God skik Etiske regler ISQC og ISA Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning REVUs eksempler Rigsrevisionen God offentlig revisorskik

Erklæringsbekendtgørelsen og Erklæringsvejledning Revisionspåtegningen på et regnskab skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: Identifikation af regnskab og regnskabsmæssig begrebsramme Omtale af revisors ansvar, den udførte revision og standarder Forbehold eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold Konklusion Supplerende oplysninger vedrørende: Forhold i regnskabet Andre forhold En udtalelse om gennemlæsning af ledelsesberetningen Datering og underskrift

Erklæringsbekendtgørelsen og Erklæringsvejledning Forbehold Nej: »Revisionen har ikke givet anledning til forbehold« Ja: Overskrift »Forbehold« Oplysningspligt, hvis forbehold er af så afgørende betydning, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet Supplerende oplysninger »Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet« »Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold« Erhvervsstyrelsens fortolkning af » «: Ufravigeligt formuleringskrav

ISA 700 Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et regnskab Revisors erklæring på et fuldstændigt regnskab Skal have en titel, som klart indikerer, at der er tale om en erklæring fra en uafhængig revisor Adressat Identificere virksomheden, angive at regnskabet er blevet revideret, identificere titlen på regnskabets bestanddele, henvise til anvendt regnskabspraksis og specificere perioden Ledelsens ansvar

ISA 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et regnskab Revisors erklæring på et fuldstændigt regnskab Revisors ansvar Omtale af de internationale standarder Forklaring på revision, handlinger, vurdering af regnskabspraksis og ledelsens skøn og det retvisende billede Konklusion Evt. udtalelse om ledelsesberetning Datering og underskrift

ISA 705: Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring Grundlag for konklusion med forbehold Konklusion med forbehold Grundlag for afkræftende konklusion Afkræftende konklusion Grundlag for manglende konklusion Manglende konklusion Opnået et tilstrækkeligt egnet revisionsbevis til konklusion med forbehold eller afkræftende konklusion Revisors ansvar Ikke opnået et tilstrækkeligt egnet revisionsbevis

ISA 706: Supplerende oplysninger vedrørende… Supplerende oplysninger i revisors erklæring vedrørende forståelse af regnskabet Overensstemmelse med Erklæringsbekendtgørelse Supplerende oplysninger i revisors erklæring vedrørende forståelse af revisionen Eksempelvis hvis review i sidste regnskabsår og revision indeværende år Krav om kommunikation med virksomhedens øverste ledelse før erklæringsafgivelse

2 nye afsnitsoverskrifter Sideoverskrift Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet Den uafhængige revisors erklæringer: Udtalelse om ledelsesberetning Supplerende oplysning om andre forhold Ny sideoverskrift 2 nye afsnitsoverskrifter

Skabelonen til revision Titel Adressat Identifikation Begrebsramme Ledelsens ansvar Revisors ansvar – internationale standarder Revisionen har ikke givet anledning til forbehold / Forbehold Grundlag for konklusion…. Konklusion (4 modeller) Supplerende oplysninger: vedrørende forhold i regnskabet vedrørende forståelse af revisionen vedrørende andre forhold Udtalelse om ledelsesberetning Datering og underskrift Sort skrift: Omtalt begge steder Erklæringsbekendtgørelsen ISA og Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning Påtegning bliver til erklæring 2 nye overskrifter på afsnit

Påtegning/erklæring om revision Kombinationer 64 kombinationsmuligheder! Hertil kommer varianter af indledende afsnit og konklusioner: Med pengestrømsopgørelse Med egenkapitalopgørelse Med pengestrømsopgørelse og egenkapitalopgørelse

Eksempler i ISA’erne er vejledende – ikke krav Krav til ordvalg Erklærings- bekendtgørelsen Revisionen har ikke givet anledning til forbehold Forbehold Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold God skik Ledelsens ansvar for regnskabet Revisors ansvar Konklusion Erklæring på regnskabet Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af revisionen Eksempler i ISA’erne er vejledende – ikke krav

Fra Revisortilsynets kontrol Reviewerklæring: Konklusion: Ved gennemgangen er jeg ikke blevet bekendt med forhold der afkræfter at årsrapporten giver et retvisende billede af virksomhedens resultat for året, aktiver, passiver og finansielle stilling pr. balancedagen eller at den er aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven og almindelig anerkendt regnskabspraksis. Forbehold: Ingen. Supplerende oplysninger: Rapporten omfatter ikke alle kundens værdier og forpligtelser.

Fra Revisortilsynets kontrol Supplerende oplysninger Vi skal henlede opmærksomenden på, at selskabet har indregnet et skatteaktiv på kr. XXX primært baseret på skattemæssige underskud. Som følge af selskabets økonomiske situation er der usikkerhed om den fremtidige værdi heraf. Erklæringen indeholder flere supplerende oplysninger og forbehold.

Regler og god skik: Review Lovgivning Revisorloven Erklærings- bekendtgørelsen Erklæringsvejledningen God skik Etiske regler ISQC og ISRE Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning REVUs eksempler

Erklæringsbekendtgørelsen og Erklæringsvejledning Reviewerklæringen på et regnskab skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: Identifikation af det gennemgåede regnskab Omtale af revisors ansvar, omtale af indholdet af det udførte review, herunder at revision ikke er foretaget Forbehold Konklusion Supplerende oplysninger Datering og underskrift Udtalelse om ledelsesberetning???

Erklæringsbekendtgørelsen og Erklæringsvejledning Forbehold Ja: Overskrift »Forbehold« »Supplerende oplysninger« Erhvervsstyrelsens fortolkning af » «: Ufravigeligt formuleringskrav

ISRE 2400 DK: Review af regnskaber og yderligere krav…. Overskrift Adressat Indledning indeholdende: Identifikation af det regnskab, der er reviewet En omtale af virksomhedsledelsens ansvar og af revisors ansvar Afsnit, som beskriver indholdet af det udførte review: En henvisning til denne ISRE om review eller til andre relevante standarder eller praksis En omtale af, at review er begrænset til primært at omfatte forespørgsler og analyser En omtale af, at revision ikke er foretaget, at de foretagne handlinger giver mindre sikkerhed end en revision, og at en revisionskonklusion ikke afgives Erklæring med afgivelse af begrænset sikkerhed Revisors adresse, dato for erklæringen og revisors underskrift Årsrapport er ikke revideret Ingen krav om begrebsramme

Væsentlig og gennemgribende ISRE 2400 - forbehold Konklusion med forbehold Fejl og mangler Begrænsninger i arbejdet Afkræftende konklusion Fejl og mangler Manglende konklusion Begrænsninger i arbejdet Væsentlig og gennemgribende Ledelsen retter ikke Ikke gennemgribende Forbehold

ISRE 2410 DK Review af et perioderegnskab udført… Revisor er valgt En passende overskrift Adressat som krævet af opgavens omstændigheder Identifikation, herunder overskriften på de opgørelser der indgår, balancedatoen og perioden Hvis: Fuldstændigt perioderegnskab: Ledelsens ansvar at udarbejde perioderegnskabet og at det giver et retvisende billede i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme Omtale af ledelsens ansvar at udarbejde og aflægge perioderegnskabet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme Omtale af revisors ansvar for at udtrykke en konklusion om perioderegnskabet baseret på reviewet

ISRE 2410 DK Review af et perioderegnskab udført… En omtale af, at reviewet blev udført efter ISRE 2410 DK, at et review omfatter forespørgsler til primært personer med ansvar for økonomi og regnskabsaflæggelse, udførelse af analytiske handlinger og andre reviewhandlinger, at review er betydeligt mindre end revision og at der ikke udtrykkes en revisionskonklusion Konklusion Hvorvidt revisor er blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at perioderegnskabet ikke giver et retvisende billede i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, når der er tale om et fuldstændigt perioderegnskab med et generelt formål Eller en konklusion om, hvorvidt revisor er bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at perioderegnskabet ikke i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme Dato for erklæringen, revisors adresse og revisors underskrift

Væsentlig og gennemgribende ISRE 2410 - forbehold Konklusion med forbehold Fejl og mangler Begrænsninger i arbejdet Afkræftende konklusion Fejl og mangler Afstå fra opgave og fratræde Begrænsninger i arbejdet Væsentlig og gennemgribende Ledelsen retter ikke! Ikke gennemgribende Forbehold

ISRE 2400 og 2410 »Supplerende oplysninger« Overskriften kan ikke ændres – og der er kun den ene mulighed Er reelt supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Going concern og andre usikkerheder, der er passende omtalt i rapporten Særlige henvisninger til bestemte forhold Ikke kapitalejerlån

2010/89 Klager: Skat Klagepunkt: Fejl i 3 års selvangivelse vedr. aktier Erklæring: Standard assistanceerklæring Straf: Bøde 10.000 DKK. Erklæringen indeholdt følgende konklusion: Årsregnskabet er alene udarbejdet til brug for skatteansættelsen. Det er min opfattelse, at årsregnskabet samt den skattepligtige indkomst- og formueopgørelse er udarbejdet i overensstemmelse med gældende skattelovgivning og -regler og at alle væsentlige forhold, som jeg er blevet bekendt med, er medtaget i årsregnskabet samt den skattemæssige indkomst- og formueopgørelse.

Regler og god skik: Assistance Lovgivning Ingen God skik Etiske regler ISRS Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning REVUs eksempler

ISRS 4410 DK: Assistance med regnskabsopstilling og yderligere…. Overskrift Adressat Omtale af, at opgaven blev udført i overensstemmelse med denne ISRS Hvis relevant, en omtale af, at revisor ikke er uafhængig Identifikation af de regnskabsmæssige oplysninger med angivelse af, at de er baseret på oplysninger afgivet af ledelsen Omtale af, at det er ledelsen, der har ansvaret for de regnskabsmæssige oplysninger, som er opstillet af revisor Omtale af, at der hverken er udført en revision eller et review, og at der derfor ikke udtrykkes nogen grad af sikkerhed om de regnskabsmæssige oplysninger Hvis det er relevant, et afsnit, der henviser til oplysningerne om væsentlige afvigelser fra den anførte regnskabsmæssige begrebsramme Revisors adresse, dato for erklæringen og revisors underskrift. Konklusion

ISRS 4410 DK Forbehold Supplerende oplysninger Nej Supplerende oplysninger Måske kan forbehold formuleres som en omgåelse af begrebsrammen Forsiden eller alle andre sider: Urevideret Opstillet uden revision eller review Se erklæringen om assistance med regnskabsopstilling

Bogføringsbalancen Standard assistanceerklæring? Afvigelser Periodebalancen er opstillet i kontonummer rækkefølge og opfylder ikke opstillingskravene i årsregnskabsloven Virksomhedens bogføring består i regnskabsperioden af ind- og udbetalinger. Der er ikke indregnet afskrivninger, foretaget periodiseringer, eller reguleret for forskydninger i tilgodehavender, beholdninger eller forpligtelser, hvilket er afvigelser fra årsregnskabsloven

Kombinationserklæringer Erklæring om assistance afgivet af uafhængig revisor Til ejeren af virksomhed A På grundlag af virksomhedens bogføring og øvrige oplysninger modtaget fra virksomhedens ejer har vi opstillet årsregnskabet og de skattemæssige opgørelser for regnskabsåret 1. januar 2011 – 31. december 2011. Årsregnskabet aflægges efter årsregnskabsloven. De skattemæssige opgørelser udarbejdes efter gældende skattelovgivning. Virksomhedens ejer har ansvaret for årsregnskabet og de skattemæssige opgørelser. Vi har tilrettelagt og udført vort arbejde i overensstemmelse med den internationale standard om assistance med regnskabsopstilling og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Vi har ikke revideret eller udført review af årsregnskabet eller de skattemæssige opgørelser og udtrykker derfor ikke nogen grad af sikkerhed derom.

Kombinationserklæringer Erklæring om specifikationer til årsrapporten Erklæring om skattemæssige opgørelser Anbefaling: Grad af sikkerhed i erklæringen om skattemæssige opgørelser bør ikke være større end årsrapporten

Spørgsmål ??? Kontaktdata: Telefon: 62 21 53 53 Mail: cro@focus-it.dk Web: Focus-it.dk