1 Globaliseringens betydning for det danske skattesystem Niels Winther-Sørensen Handelshøjskolen i København

2 Udkast til nyt lovforslag: Ny måde at opkræve skat Grl. § 43: –Ingen skat kan pålægges, forandres eller ophæves uden ved lov Skat – det er da noget man aftaler! –Betingelse for fradrag for indbetaling på udenlandsk pensionsordning Hvordan er det kommet så vidt? Jeg lover at betale skat til Danmark om 30 år

3 Pensionsbeskatningsdommen 30. januar 2007 EF-domstolen: –I strid med EF-traktaten at nægte fradragsret/bortseelsesret ved indbetaling på udenlandsk pensionsordning, når der er fradragsret/bortseelsesret ved indbetaling på dansk ordning! Sammenhængen i skattesystemet –Kun problem, hvis personen flytter fra Danmark inden udbetalingerne af pensionen

4 Udenlandske pensionsordninger Hvorfor har Danmark problemer med at give skattebegunstigelse ved indbetaling på udenlandske ordninger? –Kapitalafkastskatten pensionsinstituttet opgør og indbetaler skatten vanskeligt at pålægge udenlandske pensionsinstitutter at betale skat til Danmark –Skatteudskydelse ved ET Reelt få begrænsninger for at indbetale med skattebegunstigelse Udstationering el. lign. og ophævelse i utide, når udenlandsk ordning Pensionering i udlandet, når udenlandsk ordning –kan dansk kildelandsbeskatning opretholdes?

5 Udenlandske pensionsordninger Udkast til lovforslag –Betingelse for at opnå fradragsret/bortseelsesret ved indbetaling på udenlandske pensionsordninger er bl.a.: Personen skal indvillige i at blive beskattet af løbende udbetalinger fra pensionsordningen, der modtages efter, at personen ikke længere er hjemmehørende i Danmark –dog nedsættelse svarende til nedsættelse efter DBO, hvis udbetalingerne kom fra Danmark

6 Udenlandske pensionsordninger Forholdet til EU-retten –muligt at indbetale på udenlandske ordninger –målet er samme retsstilling som ved udbetalinger fra danske ordninger

7 Udenlandske pensionsordninger Forholdet til dobbeltbeskatningsoverenskomsterne –Domicillandet har næsten altid den eksklusive beskatningsret til pensionsudbetalinger fra domicillandet eller fra tredjelande Danmark kan som kildeland ikke vælge at beskatte og give ”omvendt” creditlempelse –Er det ikke længere en ”skat” omfattet af DBOerne, når man indvilliger? –Er det ligegyldigt, om Danmark overholder dobbeltbeskatningsoverenskomsterne?

8 Globaliseringen og dansk skatteret De tre dimensioner i den internationale skatteret –Intern (national) skatteret –Dobbeltbeskatningsoverenskomster –EU-ret Hvad giver problemer for dansk skatteret?

9 Globaliseringen og dansk skatteret EU-ret EU-ret –EF-domstolens praksis om diskriminations- og restriktionsforbudet har været vekslende –EF-domstolen har – særligt i de seneste år – søgt at vise respekt for grundlæggende sondringer i den internationale skatteret, herunder bl.a. hjemmehørende og ikke-hjemmehørende selskabs- og udbyttebeskatning skattemæssigt territorialprincip fordeling af beskatningsretten og lempelse af dobbeltbeskatning –Men …

10 Globaliseringen og dansk skatteret EU-ret EU-ret og reaktionen i dansk skattelovgivning 1.Fjerner ulempen Grænsegængere Omregning til helårsindkomst 2.Udstrækker ulempen til at omfatte alle Tynd kapitalisering Dokumentationskrav vedr. transfer pricing CFC-beskatning –EF-domstolens nyeste praksis »Lankhorst ‑ Hohorst, 2002 »Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation, Gør ingenting

11 Globaliseringen og dansk skatteret EU-ret EU-ret og reaktionen i dansk skattelovgivning –ad 3) Gør ingenting Kan man stole på, at Skatteministeriet har ret? –Hensynet til det politisk ønskelige »Tiden før pensionsbeskatningsdommen »Tiden efter pensionsbeskatningsdommen (”mellemperioden”) »Sambeskatning og international sambeskatning Kan man stole på, at rådgiverne har ret? –Sambeskatning og international sambeskatning –CFC-lovændring Kan man stole på, at professorerne har ret? –CFC og Rentefradragsbegrænsning Er det for let for minister og lovgiver at være ligeglad med de EU-retlige forpligtelser? –Ofte stor enighed i Folketinget –Sanktion?

12 Globaliseringen og dansk skatteret Dobbeltbeskatningsoverenskomster Dobbeltbeskatningsoverenskomster –Folkeretligt bindende traktater –Fordeler beskatningsretten Dobbeltbeskatningsoverenskomsterne og intern dansk skatteret –Intern dansk skatteret tilpasset DBOerne Fuld og begrænset skattepligt Lempelse Værnsregler i intern dansk skatteret vedr. samspillet, f.eks. elevatormodel og eksemption, ”omvendt østriger”, portugisisk vaskemaskine Problemer? –Mange problemer skyldes intern skattelovgivning, men ikke alle … –Pensionsbeskatning Er det for let for minister og lovgiver at være ligeglad med de folkeretlige forpligtelser? Sanktion?

13 Globaliseringen og dansk skatteret Intern (national) ret Forskelle i beskatningsniveau –Indtægter beskattes lavere i udlandet Creditlempelse (og ikke eksemption) CFC-beskatning –Fradrag har større værdi i Danmark Rentefradragsbegrænsning Samspilsproblemer med intern ret i andre lande –International sambeskatning og risikoen for dobbeltfradrag –Forskellig subjektkvalifikation (”check the box” osv.) –Tynd kapitalisering –Forskellig indkomstkvalifikation Egenkapital eller gæld

14 Globaliseringen og dansk skatteret Hvad er et skattehul? –TDC’s fradrag 2003 Udnyttede samspilsproblem mellem dansk og tysk intern skatteret til at opnå skattemæssig opskrivning af goodwill –Udenlandske kapitalfondes rentefradrag 2007 Udnytter rentefradrag for lån til køb af aktierne –SKM 21/1 2007: ”Skatteministeriets analyser viser således, at en række kapitalfonde foretager skatteplanlægning med en hidtil uset aggressivitet og i praksis ikke betaler dansk selskabsskat. ” –Danske selskabers rentefradrag for lån til køb af udenlandske selskaber Oprindeligt udkast til lovforslag om rentefradragsbeskæring Endeligt lovforslag til rentefradragsbeskæring

15 Globaliseringen og dansk skatteret Hvad er god skattemoral? –”Fairplay-kampagnen er navnet på regeringens indsats mod sort og illegalt arbejde og socialt bedrageri” –Dårlig skattemoral at yde sort arbejde? –Dårlig skattemoral at tage imod sort arbejde? Caféer, restauranter osv. Private og større entrepriser mv. Privat rengøring og børnepasning mv.

16 Globaliseringen og dansk skatteret Hvad er god skattemoral? –Rentebeskatningsdirektivet kontrol udveksling af oplysninger om rentebetalinger –Er det relevant at sondre mellem at hjælpe til at spare i skat hjælpe til at snyde i skat? –Politisk valg at arbejde for at ændre rentebeskatningsdirektivet og fjerne huller og ikke tale om skattemoral Realistisk mulighed inden for kort tid? Når blot man ikke snyder i skat i Danmark…

17 Globaliseringen og dansk skatteret Forøget globalisering medfører øget pres fra især –EU-retten –Forskelle mellem staternes skattesystemer Hensynet til at overholde folkeretlige og EU-retlige regler har det svært over for hensynet til at lukke skattehuller og andre politiske hensyn Hensynet til EU-retten medfører indimellem (meget) kreative nydannelser i det danske skattesystem Skattemoralen er måske (endnu) ikke globaliseret