Lf. nr. 123 af 23/2 2016 om ændring af (…) virksomhedsskatteloven (…) - med seneste ændringer Anders Lützhøft

Virksomhedsordningen 2.8. Justering af indgreb mod utilsigtet udnyttelse af virksomhedsordningen Ved lov nr. 992 af 16/9 2014, § 10, stk. 6-9 blev der ændret således: Sikkerhedsstillelse for gæld - ændres nu Negativ indskudskonto – ændres ikke Rentekorrektionssats – ændres ikke Ved lf. nr. 123 af 23/2 2016, § 4 b ændres således: Ændrede regler om sikkerhedsstillelse for gæld i Vsl. § 4 b Diverse mindre justeringer Overgangsregler 25. december 2018

Overførslen »Kapitel 2 b Sikkerhedsstillelser § 4 b. Stilles aktiver, der indgår i virksomhedsordningen, til sikkerhed for gæld, der ikke indgår i virksomhedsordningen, anses den skattepligtige for at have gjort brug af værdier i virksomhedsordningen svarende til det laveste beløb af enten gældens kursværdi eller aktivernes handelsværdi i det indkomstår, hvori der stilles sikkerhed, jf. dog stk. 2-4. Beløbet i 1. pkt. anses for overført fra virksomhedsordningen til privatøkonomien. Beløbet opgøres på det tidspunkt, hvor aktiverne stilles til sikkerhed, eller på det tidspunkt, hvor den skattepligtiges tilvalg af virksomhedsordningen har virkning fra, hvis den skattepligtige forud for tilvalget af virksomhedsordningen har stillet virksomhedens aktiver til sikkerhed for gæld, der ikke indskydes i virksomhedsordningen samtidig med virksomhedens aktiver. 25. december 2018

Eksempel med sikkerhedsstillelse Overskud 1.000 Kapitalafkast 0 Hævet 220 Sikkerhed stillet 78 VS% 22% Personlig indkomst Virksomheds- indkomst Opsparing Hidtil 1000 780 Fremover 100 900 702 25. december 2018

Eksempel med sikkerhedsstillelse 0 0 1000 -220 1000 Opsparing 780 780 x 100/78 = 1000 VS skat 220 0 100 -298 1000 Opsparing 702 702 x 100/78 = 900 VS skat198 Sikkerhedsstillelsen er kun en hævning, lf. Lf. 123 af 23/2 2016 25. december 2018

Overførslen Bemærk: ”Sikkerhedsstillelsens størrelse” er erstattet af ”aktivernes handelsværdi” Det er præciseret, at ”overført” betyder ”overført fra virksomhedsordningen til privatøkonomien” Det anføres nu, at der også kan ske en opgørelse af sikkerhed, hvis denne er stillet før anvendelse af virksomhedsordningen er tilvalgt, og gælden ikke medtages i virksomhedsordningen. 25. december 2018

Afløsning af sikkerhedsstillelse Bemærk også: Nedenstående fra lov 992 genfindes ikke i lf. 123, § 4 b: Stk. 9. Stk. 6 finder ikke anvendelse for sikkerhedsstillelse, der etableres fra og med den 11. juni 2014 til og med den 31. december 2017, i det omfang sikkerhedsstillelsen afløser en sikkerhedsstillelse, der eksisterede den 10. juni 2014, og beløbsmæssigt ikke overstiger denne. Den beløbsmæssige værdi af en sikkerhedsstillelse, der eksisterede den 10. juni 2014, opgøres pr. 10. juni 2014 som det laveste beløb af enten gældens kursværdi eller sikkerhedsstillelsens størrelse.« Bemærk: Reglerne om afløsning af sikkerhedsstillelse findes nu i ikrafttrædelses- bestemmelserne § 16, stk. 7og 8, jf. nedenfor. Hidtidig praksis kan anvendes. 25. december 2018

Sædvanlig forretningsmæssig disposition § 4 b, stk. 2: Stk. 1 finder ikke anvendelse for sikkerhedsstillelse, der er foretaget som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition. Bemærk: Ingen ændringer i teksten 25. december 2018

Blandede ejendomme § 4 b, stk. 3: Stk. 1 finder ikke anvendelse for gæld med pant i fast ejendom omfattet af § 1, stk. 3, 2. og 3. pkt., i det omfang gældens kursværdi ikke overstiger ejendomsværdien med tillæg af udgifter til forbedringer, som er foretaget efter fastsættelsen af ejendomsværdien, eller den kontante anskaffelsessum for den del af ejendommen, der tjener til bolig for den skattepligtige. Vurderingen efter 1. pkt. foretages på det tidspunkt, hvor der gives pant i den faste ejendom, eller på det tidspunkt, hvor den skattepligtiges tilvalg af virksomhedsordningen har virkning fra, hvis den skattepligtige forud for tilvalget af virksomhedsordningen har givet pant i ejendommen for gæld, der ikke indskydes i virksomhedsordningen samtidig med ejendommen. 25. december 2018

Blandede ejendomme Bemærk: ”Gælden” er erstattet af ”gældens kursværdi” Det anføres nu, at vurderingen efter pkt. 1 også kan ske på det tidspunkt, hvor pågældende træder ind i virksomhedsordningen 25. december 2018

Blandede ejendomme § 4 b, stk. 4: Stk. 1 finder ikke anvendelse for gæld med pant i fast ejendom, der tidligere har tjent til bolig for den skattepligtige, hvis gælden indskydes i virksomhedsordningen i samme indkomstår som ejendommen.« Bemærk: Ny regel, som løser problemet med næringsdrivendes udlejning af den tidligere bolig. Der er altså ikke stillet ”sikkerhed for gæld” i denne situation Men den indskudte gæld er vel så hævet? 25. december 2018

Hæverækkefølgen – nyt indføjet § 5. Overførsel af værdier ”og beløb omfattet af § 4 b, stk. 1” fra virksomheden til den skattepligtige anses for foretaget i nedennævnte rækkefølge: 1) Kapitalafkast efter § 7, der vedrører det forudgående indkomstår, og som overføres til den skattepligtige inden fristen for indgivelse af selvangivelse. 2) Overskud efter fradrag af kapitalafkast (resterende overskud) efter § 10, stk. 1, der vedrører det forudgående indkomstår, og som overføres til den skattepligtige inden fristen for indgivelse af selvangivelse. (…) 25. december 2018

Kapitalafkast – nyt indføjet § 8. Virksomhedens afkastgrundlag opgøres ved indkomstårets begyndelse som virksomhedens aktiver med fradrag af gæld, beløb, der er afsat efter §§ 4 og 10, stk. 1, indestående på mellemregningskonto efter § 4 a ”, beløb, der i tidligere indkomstår er omfattet af § 4 b, stk. 1” og beløb, der overføres fra virksomhedsordningen til privatøkonomien med virkning fra indkomstårets begyndelse. Ved etablering af ny virksomhed opgøres afkastgrundlaget dog på tidspunktet for virksomhedens start. 25. december 2018

Ophævelse af reglerne fra 2014 om ”sikkerhed for gæld” De hidtidige regler i § 10, stk. 6-9 ophæves 25. december 2018

Lf. 123, § 16 – Tilbagevirkende kraft Stk. 1: Loven træder i kraft d. 1. juli 2016 Stk. 6: Den skattepligtige kan vælge, at følgende har virkning fra og med 11. juni 2014: Alle de nye regler om ”sikkerhed for gæld” i den nye § 4 b Virksomhedsskattelovens § 4 b, stk. 1, som indsat ved denne lovs § 12, nr. 2, finder ikke anvendelse for sikkerhedsstillelse, der etableres fra og med den 1. juli 2016 til og med den 31. december 2017, i det omfang denne sikkerhedsstillelse afløser en sikkerhedsstillelse, der eksisterede den 10. juni 2014 og beløbsmæssigt ikke overstiger sidstnævnte sikkerhedsstillelse. 25. december 2018

Lf. 123, § 16: Dispositioner fra 11/6 2014 – 8/9 2014 Stk. 7: Den skattepligtige, der i perioden fra og med den 11. juni 2014 til og med den 8. september 2014 har foretaget dispositioner, der omfattes af virksomhedsskattelovens § 10, stk. 6, kan vælge, at opgørelsen af beløb efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 6, 1. pkt., som ophævet ved denne lovs § 12, nr. 5, skal ske på baggrund af sikkerhedsstillelsens størrelse for alle dispositioner i perioden. Finder 1. pkt. anvendelse, fastsættes gældens kursværdi den 8. september 2014 til den størst udvisende kursværdi af gælden i perioden fra og med den 11. juni 2014 til og med den 8. september 2014, til brug for opgørelse af gældens kursværdi ved anvendelse af virksomhedsskattelovens § 4 b, stk. 1, som indsat ved denne lovs § 12, nr. 2, eller virksomhedsskattelovens § 10, stk. 6, som ophævet ved denne lovs § 12, nr. 5. Bemærk: Alene på baggrund af sikkerhedsstillelsens størrelse og ikke det laveste beløb af gældens kursværdi og sikkerhedsstillelsens størrelse. 25. december 2018

Lf. 123, § 16: Afløsning af sikkerhedsstillelse Stk. 8: Virksomhedsskattelovens § 10, stk. 6, som ophævet ved denne lovs § 12, nr. 5, finder ikke anvendelse for sikkerhedsstillelse, der etableres fra og med den 11. juni 2014 til og med den 30. juni 2016, i det omfang denne sikkerhedsstillelse afløser en sikkerhedsstillelse, der eksisterede den 10. juni 2014 og beløbsmæssigt ikke overstiger sidstnævnte sikkerhedsstillelse. Virksomhedsskattelovens § 4 b, stk. 1, som indsat ved denne lovs § 12, nr. 2, finder ikke anvendelse for sikkerhedsstillelse, der etableres fra og med den 1. juli 2016 til og med den 31. december 2017, i det omfang denne sikkerhedsstillelse afløser en sikkerhedsstillelse, der eksisterede den 10. juni 2014 og beløbsmæssigt ikke overstiger sidstnævnte sikkerhedsstillelse. Den beløbsmæssige værdi af en sikkerhedsstillelse, der eksisterede den 10. juni 2014, opgøres pr. 10. juni 2014 som det laveste beløb af enten gældens kursværdi eller aktivernes handelsværdi, jf. dog 4. pkt. Finder stk. 7 anvendelse, fastsættes gældens kursværdi, jf. 3. pkt., til den størst udvisende kursværdi af gælden i perioden fra og med den 11. juni 2014 til og med den 8. september 2014. 25. december 2018

Lf. 123, § 16: Opsparing efter 1/1 2018 Stk.9: § 3, stk. 5, 1. pkt., i lov nr. 992 af 16. september 2014 finder ikke anvendelse for sikkerhedsstillelse omfattet af virksomhedsskattelovens § 4 b, stk. 1, som indsat ved denne lovs § 12, nr. 2. Bemærk: Beskattede sikkerhedsstillelser har hidtil ikke forhindret opsparing i virksomhedsordningen efter 1/1 2018 Det gælder også for beskattede sikkerhedsstillelser efter de nye regler i § 4 b 25. december 2018

Lf. 123, § 16: Omvalg Stk. 10: Stk. 10. Skattepligtige, der anvender reglerne i afsnit I i virksomhedsskatteloven, kan ændre valg af selvangivne oplysninger vedrørende virksomhedsordningen for indkomstårene 2013 til og med 2015. 1. pkt. finder ikke anvendelse for indkomståret 2013, hvis omvalget for dette indkomstår medfører, at den skattepligtige omfattes af § 3, stk. 6, i lov nr. 992 af 16. september 2014 (*). pkt. finder endvidere ikke anvendelse for indkomståret 2013, hvis omvalget medfører, at en allerede negativ saldo på indskudskontoen ultimo indkomståret 2013 forøges. Meddelelse om omvalg, jf. 1. pkt., skal være indgivet til told- og skatteforvaltningen senest den 1. juli 2017. (*): Dvs. får negativ indskudskonto 25. december 2018

Lf. 123, § 16: I øvrigt Praksis vedrørende virksomhedsskattelovens § 10, stk. 6-8, vil kunne tillægges værdi ved fastlæggelse af praksis for den foreslåede § 4 b. Overførslen fra virksomhedsordningen til privatøkonomien sker efter hæverækkefølgen i virksomhedsskattelovens § 5. Der er alene tale om bogholderimæssige posteringer. Hvis der følger kontante beløb med ved overførslen, vil dette også udgøre en hævning i hæverækkefølgen. Det er ikke muligt at bogføre en overførsel, jf. § 4 b, stk. 1, som en hensættelse til senere hævning. Der kan optages lån og stilles sikkerhed herfor, hvor både låneprovenu og gæld er placeret i virksomhedsordningen. 25. december 2018