Generationsskifte Nordisk skattemøde, Finland 13. – 15. juni 2016 Skatteafdelingen René Moody Nielsen Generationsskifte

Projekt ejerskifte2020 Brugerundersøgelse Ikke mange ejerskifter Over 7.000 spørgeskemaer sendt ud og knap 1.800 har svaret Ikke mange ejerskifter Bremseklodser for ejerskifte Egen holdning (35%) Hvad der skal ske bagefter (20%) Afklaring af værdi (36%) Samfundsøkonomi (31%) Andre kan ikke drive virksomhed så godt som mig (3%) 22% over 65 år 13% forventer skifte indenfor 2 år + 20% indenfor 2 – 5 år Presser alderen på for ejerskifte 4% presser en del på + 1% presser meget på

Skattepligtig overdragelse til uafhængig part - Værdier Handelsværdi Ejendom 12.000.000 Driftsmidler 2.500.000 Opsparet overskud, 28% 1.200.000 Opsparet overskud, 25% 800.000 Gæld -8.000.000 Provenu før skat 6.500.000 Anskaffelsessum ejendom på 8.000.000 (Genvundne) afskrivninger ejendom på 1.500.000 Nedskreven værdi driftsmidler på 1.500.000

Skattepligtig overdragelse til uafhængig part - Beregning Skatteprocent Avancer Skat Ejendomsavance 42% 4.000.000 1.680.000 Genvundne afskrivninger 56% 1.500.000 840.000 Avance driftsmidler 1.000.000 560.000 Opsparet overskud, 28% 1.200.000 672.000 Opsparet overskud, 25% 800.000 448.000 8.500.000 4.200.000 Foreløbig skat 28% -336.000 25% -200.000 Endelig skat 3.664.000

Hvilke muligheder har vi Pris på fast ejendom Handelsværdi Vurdering 1982-cirkulære Succession Kompensation Gave Passivpost / beregnet nedslag af udskudt skat

Skattepligtig overdragelse indenfor familien - Værdier Vurdering Vurdering – 15% Ejendom 10.000.000 8.500.000 Driftsmidler 2.500.000 Opsparet overskud, 28% 1.200.000 Opsparet overskud, 25% 800.000 Gæld -8.000.000 Provenu før skat 4.500.000 3.000.000 Anskaffelsessum ejendom på 8.000.000 (Genvundne) afskrivninger ejendom på 1.500.000 Nedskreven værdi driftsmidler på 1.500.000

Skattepligtig overdragelse indenfor familien Vurdering Vurdering – 15% Avancer Skat Ejendomsavance 2.000.000 840.000 500.000 210.000 Genvundne afskrivninger 1.500.000 Avance driftsmidler 1.000.000 560.000 Opsparet overskud, 28% 1.200.000 672.000 Opsparet overskud, 25% 800.000 448.000 6.500.000 3.360.000 5.000.000 2.730.000 Foreløbig skat -336.000 -200.000 Endelig skat 2.824.000 2.194.000

Succession - Definition Køber indtræder i sælgers skattemæssige forhold Anskaffelsestidspunkt Anskaffelsessum Af- og nedskrivninger Hensigt Evt. opsparet overskud Overdragelsestidspunkt Begrænsninger i udbetaling af foreløbig skat Udskudt skat Sælger beskattes ikke af avancerne, men kan fratrække tab

Succession - betingelser Overdrage en hel virksomhed eller en andel af en virksomhed Køber skal tilhøre afgrænset personkreds Kun succession i fortjenester – IKKE tab Virksomheden skal være undergivet dansk beskatning SKAT skal underrettes om succession

Overdrage hel eller andel af virksomhed Hel virksomhed En ud af flere virksomheder Vælge aktiv for aktiv (OBS fast ejendom) Ideel andel af en virksomhed Aktier 1% af kapital Aktiv / passiv virksomhed

Afgrænset personkreds Ejer Tilbagesalg Tilbagesalg Salg Ansat Sam-lever Børne-børn Børn Søs-kende Søs-kendes børn Søs-kendes børne-børn

Afgrænset personkreds Adoption og stedbørn sidestilles med slægt Samlever Fælles bopæl de sidste 2 år Medarbejder Fuldtidsansat sammenlagt 3 af de sidste 5 år (4.212 timer) Yderligere overdragelse senest 5 år efter Tilbagesalg Indenfor 5 år efter overdragelse

Overdragelse med succession Vurdering – 15% Ejendom 8.500.000 Driftsmidler 2.500.000 Opsparet overskud, 28% 1.200.000 Opsparet overskud, 25% 800.000 Gæld -8.000.000 Til betaling 3.000.000

KOnsekvenser Sælger Køber Salget er skattefrit Overtager sælgers anskaffelsessum, nedskrevne værdier og udskudt skat Anskaffelsessum ejendom 8.000.000 Genvundne afskrivninger, ejendom 1.500.000 Nedskreven værdi driftsmidler Opsparet overskud, 28% 1.200.000 Opsparet overskud, 25% 800.000 Udskudt skat 3.664.000

Kompensation for overtagelse af udskudt skat Der kan gives en gave – OBS hævning i virksomhedsordningen Der kan beregnes en passivpost som modregnes ved gaveafgiftsberegningen (afhængig af gave) Aktier – 22% Anden indkomst – 30% Opsparet overskud – fra 0 – 19,1% Forventet lovforslag om sænkning af gaveafgiftssats Ny praksis om passivpost

Eksempel med gave og passivpost – beregning passivpost Avance Procent Passivpost Ejendomsavance 500.000 30% 150.000 Genvundne afskrivninger 1.500.000 450.000 Avance driftsmidler 1.000.000 300.000 Opsparet overskud, 28% 1.200.000 16,50% 198.000 Opsparet overskud, 25% 800.000 18,75% Passivpost i alt 1.248.000

Optimering af gave / gaveafgift – Beregning af gave og afgift 1.716.166 Passivpost - 1.248.000 Bundfradrag - 61.500 Afgiftspligtig værdi 406.666 Afgift, 15% 61.000 Tinglysning - 60.000 Til betaling 1.000 Overdragelsespris 3.000.000 - 1.716.166 1.283.834 Optimeret til gaveafgift på 1.000

Kompensation for overtagelse af udskudt skat Som alternativ til passivposten kan der beregnes et nedslag i handelsværdien af den opgjorte udskudte skat (ikke afhængig af gave) Meget lidt praksis Skatteprocent / - værdi Forrentning

Eksempel med nedslag af udskudt skat – beregning nedslag Vurdering – 15% Nedslag - 80% af udskudt skat Overdragel-sespris Ejendom 8.500.000 1.147.631 7.352.369 Driftsmidler 2.500.000 337.538 2.162.462 Opsparet overskud, 28% 1.200.000 162.018 1.037.982 Opsparet overskud, 25% 800.000 108.012 691.988 Gæld -8.000.000 - 8.000.000 Til betaling 1.514.831

Eksempel med nedslag af udskudt skat – beregning af gave og afgift 468.166 Bundfradrag - 61.500 Afgiftspligtig værdi 406.666 Afgift, 15% 61.000 Tinglysning -60.000 Til betaling 1.000 Overdragelsespris 1.514.831 - 468.166 1.046.665 Optimeret til gaveafgift på 1.000

Aktier Samme muligheder for overdragelse med succession Anden sats for passivpost – se tidligere Ophævelse af formueskattekurs Problemer i forhold til værdiansættelse Nu værdiansættelse til handelsværdi Ejendom til vurdering?

Eksempel Værdi selskab Ejendom 10.000.000 Driftsmidler 2.500.000 Gæld - 8.000.000 Udskudt skat - 1.000.000 3.500.000 Anskaffelsessum Aktieavance 1.000.000 Kurs udskudt skat 80

Eksempel med nedslag af udskudt skat – beregning af gave og afgift Passivpost Udskudt skat Gave 618.166 67.366 - 550.000 Bundfradrag - 61.500 Afgiftspligtig værdi 6.666 Afgift, 15%, til betaling 1.000 Overdragelsespris 3.500.000 2.700.000 - 618.166 -67.366 Til betaling 2.881.834 2.632.634 Optimeret til gaveafgift på 1.000

Beslutning om succession Hvem træffer beslutning om overdragelse med succession? Hvordan rådgives i overdragelser indenfor familien? Hvordan rådgives i overdragelser til ansat?

Udfordringer ved generationsskifte Sælgerfinansiering i virksomhedsordningen Grænse på 50% passiv virksomhed ved succession i aktier Ophævelse af formueskattekursen Bo- og gaveafgift Ikke muligt at overdrage med succession til svigerbørn