Generationsskifte indledning

Generationsskifte indledning 24.10.2014
Emnerne til gennemgang: De skatteretlige konsekvenser af afståelse Muligheden for overdragelse med succession til forskellige persongrupper Omstrukturering som led i generationsskifte Omdannelse til selskabsform Aktieombytning Tilførsel Spaltning Fusion tilbagesalg

Pensum er Generationsskifte – det skatteretlige grund, 4. udgave Samt udvalgte kapitaler/afsnit fra Lærebog om indkomstskat, 15. udgave Planchemateriale er alene talepapirer i relation undervisningen - ej pensum

Særlige problemstilling ved generationsskifte: Skatterelaterede aktiver Afståelsesbegrebet Successionsbegrebet Værdiansættelse

Hvorfor regelsæt omkring generationsskifte; Udgangspunkt skattepligt hvis der er tale om skatterelaterede aktiver SKAT AFGIFT(skat)

Den der afstår; avancebeskatning Den der modtager; gave Kun gave hvis der ligger en fordel i overdragelsen kan være udtrykt eksplicit eller forekomme indirekte i en for lav værdiansættelse aktier, nom. kr Parterne aftaler kurs 210 = SKAT; kurs = Gave =

Er man kredsen omfattet af bal; = boafgift Boafgiftsloven omfatter blandt andet: Børn børnebørn samlevende over 2 år Se i øvrigt LB side 405

Ellers almindelig beskatning: SL § 4 c: Søskende Søskendes børn Samlevende under 2 år; medarbejdere??? Husk ej gavemiljø: U , LB side 392 alternativt løn: U , LB side 392

Konsekvenser hos overdrageren: Sædvanlig afståelsesbeskatning UANSET om der modtages vederlag helt eller delvist Kapitalgevinstbeskatning Beskatning af genvundne afskrivninger Beskatning af opsparet overskud

Skatterelaterede aktiver Driftsmidler Fast ejendom, fordringer og gæld Aktier immaterielle aktiver finansielle aktiver Ej skatterelaterede aktiver: eks. malerier eller smykker (men dog spekulation?)

Kapitalgevinstbeskatning SL. § 4/5a ABL KGL EBL Afskr § 40 Næring aktier fordringer fast ejendom goodwill andele gæld grunde Spekulation m.v knowhow konver finansielle afgrøder på tible kontrakter roden patenter obligationer mønster/ varemærke rettigheder m.v

AFSTÅELSE AF driftsmidler Salg af virksomheden Driftsmidler beskattes efter afskrivningslovens § 9: I det indkomstår, hvori en virksomhed sælges eller i øvrigt ophører (ophørsåret), kan der ikke afskrives eller straksafskrives på driftsmidler eller skibe omfattet af dette kapitel. Fortjeneste eller tab medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for ophørsåret og opgøres som forskellen mellem på den ene side salgssummen for de i ophørsåret solgte driftsmidler og skibe, herunder salgssummen for straksafskrevne driftsmidler og skibe, og på den anden side saldoværdien ved ophørsårets begyndelse med tillæg af beløb, der i ophørsåret er anvendt til nyanskaffelser.

AFSTÅELSE AF driftsmidler Eksempel fra praksis – SKM H – kutteren Lotte Et selskab afhændede en ideel andel af en fiskekutter, der udgjorde selskabets væsentligste aktiv, og samtidigt etableredes et partrederi, der forestod virksomhedens drift. Højesteret udtalte, at afståelsen af den ideelle andel af kutteren måtte opfattes som afståelse af en ideel andel af virksomheden og tiltrådte, under henvisning til, at der forelå en langvarig praksis herfor, at det delvise ophør af virksomhed udløste beskatning efter afskrivningslovens § 9. Opgørelse af avancen: Kontantomregnet salgspris Primoværdi Avance til beskatning i

Fast ejendom (LB side 485 ff)
Generationsskifte indledning Fast ejendom (LB side 485 ff) EBL: Fast ejendom beskattes i medfør af EBL. Undtagelse næring: beskattes efter SL § 4, jf. EBL. §, 1, stk. 2 Næring?

Brug næringsbegrebet varsomt: bruges ofte – uden relevans I relation til dette fag er særligt næring vedrørende fast ejendom relevant - Se LB side 432 samt side 498 Helhedsvurdering: Arbejdsområde Ejendomstypen Ejendommens konkrete anvendelse Aktivitetsniveauet – antallet af handler

Eksempel på vurderingen: TfS Sagen drejer sig om, hvorvidt fortjeneste ved salg af 3 ejerlejligheder i 1994 skulle beskattes som næringsavance. Skatteyder, der tidligere havde drevet virksomhed med handel af fast ejendom, erhvervede den pågældende ejendom i 1982. Han drev på dette tidspunkt ejendomsmæglervirksomhed, og efter overtagelsen af ejendommen flyttede han sin virksomhed hertil. Ejendommen blev udstykket i 1991 i 4 ejerlejligheder. Landsretten fandt, at skatteyderen på anskaffelsestidspunktet måtte betragtes som næringsdrivende med køb og salg af fast ejendom, og det fandtes ikke godtgjort, at ejendommen var erhvervet som anlægsinvestering.

Ved selskabers erhvervelse
Generationsskifte indledning Næring: Ved selskabers erhvervelse Eventuel næringsformodning vil afhænge af Formål Faktiske aktivitet Aktionærens forhold vil kunne få indflydelse

Hvis den pågældende er statueret som næringsdrivende:
Generationsskifte indledning Hvis den pågældende er statueret som næringsdrivende: Formodning for at alle handler er omfattet af næringsvirksomheden Afkræfte formodningen? Se eksempelvis TfS Nævnt ovenfor – havde ikke afkræftet formodningen

For ejendomme omfattet af EBL
Generationsskifte indledning For ejendomme omfattet af EBL Avanceopgørelsen foretages efter ebl § 4: Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom opgøres som forskellen mellem omregnet afståelsessummen jf. stk. 4 og anskaffelsessummen opgjort efter stk. 2 eller stk. 3 og reguleret efter § 5 eller § 5 A, jf. dog stk. 8. Se nærmere LB side 510

Se eksempel på opgørelse af avance i medfør af EBL § 4 i den nedenfor anførte SKM HR: Kontant salgssum kr. Kontant købesum kr. Fast tillæg 3 x kr kr. Netto købesum kr. kr. kr. Ejertidsnedslag 2 % kr. Fortjeneste kr.

Husk avancer vedrørende § 8-ejendomme er skattefrie
Generationsskifte indledning Husk avancer vedrørende § 8-ejendomme er skattefrie § 8 ejendomme/ejerbolig: Tjent som familiens bolig se LB side 491/505

Eksempel fra praksis vedr. ebl. § 8 SKM HR skatteyder havde i ejerperioden af en ejendom været tilmeldt forskellige adresser. Skatteyder gjorde gældende, at ejendommen på et kort tidspunkt i ejerperioden havde tjent til bolig for hende. Højesteret henviste til, at skatteyder i denne periode havde sin bolig og folkeregisteradresse andetsteds, samt at hendes revisor overfor skattemyndighederne havde oplyst, at hun ikke havde beboet ejendommen i perioden, og at hun ønskede at gøre brug af kapitalafkastordningen.

Immaterielle aktiver Immaterielle rettigheder Goodwill
Patentrettigheder Forfatter- og kunstnerrettigheder Mønstre- og varemærkerettigheder Opgivelse af agentur (eneforhandleraftale) Påtagelse af konkurrenceklausul Udbytte-, forpagtnings- eller lejerettigheder

Beskatning af goodwill
Stk. 6. Ved salg eller opgivelse af aktiver omfattet af stk. 1 og 2 medregnes fortjeneste eller tab ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Fortjeneste eller tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen med fradrag for samtlige foretagne afskrivninger, herunder forlods afskrivninger. Er aftalen om salg eller opgivelsen af en udbytteret omfattet af ligningslovens § 12 B, stk. 6, finder 1. og 2. pkt. ikke anvendelse. § 40. Ved erhvervelse af goodwill kan erhververen fra og med det indkomstår, hvori der er indgået endelig aftale om overdragelsen, afskrive anskaffelsessummen i sin skattepligtige indkomst med indtil 1/7 årligt. Flink, Halling-Overgaard & Partnere

Eksempel fra praksis vedr. opgørelse efter afskrivningslovens § 40, stk. 6 SKM HR Et selskab havde overdraget sine rettigheder til nogle lejede arealer på en havn og i den forbindelse modtaget et vederlag på 17,5 mio. kr. Det var et led i lejeaftalen, at selskabet forpligtede sig til at nedrive bygningerne på den lejede grund. Selskabet ønskede fradragsret for nedrivningsudgifterne på ca. 1,1 mio. kr. Højesterets flertal fandt, at afståelsessummen på 17,5 mio. kr. var aftalt under hensyn til, at den også skulle give dækning for udgifterne til opfyldelse af forpligtelsen til nedrivning, som fulgte af overdragelsesaftalen. Derfor fandt flertallet, at selskabet var berettiget til at fratrække udgiften til nedrivning i fortjenesten ved salget af lejerettighederne til arealerne efter afskrivningslovens § 40, stk. 6. Salgssum Omkostninger til nedbrydning af bygninger og oprydning, anslået Fortjeneste til beskatning

Kursgevinst/-tab på fordringer: KGL § 12 Definitionen: Det beløb som fordringshaveren får tilbagebetalt udover henholdsvis under det beløb, som den pågældende ydede ved stiftelsen eller erhvervelsen af fordringen Kursgevinst/-tab på gæld: KGL. § 20 Definitionen Det beløb som skyldneren betaler tilbage udover henholdsvis under det, som den pågældende modtog ved fordringens stiftelse eller ved debitorskiftet

Aktier Generationsskifte indledning 24.10.2014
Fysiske personer, beskattes i medfør af ABL § 12-14: HR: fortjeneste og tab medregnes til aktieindkomsten, jf. PSL § 4a jf. § 8a (U. begrænsninger i tab for aktier optaget på et reguleret marked § 13 A) Avanceopgørelsen sker efter ABL. § 26, stk. 2 som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen for de pågældende aktier Se LB 593

Aktier Fysiske personer, beskattes i medfør af ABL § 12-14: HR: fortjeneste og tab medregnes til aktieindkomsten, jf. PSL § 4a jf. § 8a HR realisationsprincippet, jf. § 23 I skal ikke drøfte næring i relation til aktier i dette fag Avanceopgørelsen sker efter ABL. § 26, stk. 2 som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen for de pågældende aktier Se LB 593

Balance pr. 31. dec Egenkapital aktiekapital 500.000
Generationsskifte indledning Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Persons afståelse af aktier: Balance pr. 31. dec Egenkapital aktiekapital Overkurs Egenkapital i alt

Egenkapital i alt 4.531.616 Goodwill 2.000.000 Afståelsessum 6.531.616
Generationsskifte indledning Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Persons afståelse af aktier: Egenkapital i alt Goodwill Afståelsessum Anskaffelsessum Avance

Afståelse af virksomhed - personligt ejet
Beløbene er i Balance 1000 kr pr. 31. dec Passiver Bankgæld Varekreditorer Anden gæld Passiver i alt Nettoformue Opsparet overskud (virksomhedsordning) 1988 – 1993 – Afståelsesbeskatning: Afståelse af personlig ejet virksomhed: Beløbene er i Balance 1000 kr pr. 31. dec Aktiver Goodwill Ejendom Driftsmidler Debitorer Hensat til tab 100 Varelager Andre tilgodehavender Likvider Aktiver i alt

ABL § 8: Generationsskifte indledning 24.10.2014
Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Selskabs afståelse af aktier: ABL § 8: Gevinst og tab ved afståelse af datterselskabsaktier, koncernselskabsaktier og porteføljeaktier omfattet af § 4 C medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst Her særligt relevant datterselskabsaktier, abl. § 4A =Ejer mindst 10 % og portefølje-aktier (ej optaget på et reguleret marked) = selskaber kan i vid omfang afstå aktier skattefrit

Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Realisationsbegrebet – PERSONLIGT EJET VIRKSOMHED Salg/afståelse Tvangsmæssig afståelse Indskud af virksomhed i et selskab Gave/arveforskud/arv (gaveoverdragelse til børn kan ske efter KSL § 33C) Erstatning/forsikring Bytte

Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Realisationsbegrebet – PERSONLIGT EJET VIRKSOMHED (FORTSAT) Etablering/opløsning af sameje/interessentskab UfR H: 6 personer ejer i et I/S nom. kr aktier Man opløser I/S’et og får derved hver nom. kr Før ejede man 1/6 af kr Afståelse? H; Ja, beskatning svarende til 1/6 af Se også det tidligere nævnte eksempel fra praksis – SKM H – kutteren Lotte Et selskab afhændede en ideel andel af en fiskekutter, der udgjorde selskabets væsentligste aktiv, og samtidigt etableredes et partrederi, der forestod virksomhedens drift. Højesteret udtalte, at afståelsen af den ideelle andel af kutteren måtte opfattes som afståelse af en ideel andel af virksomheden og tiltrådte, under henvisning til, at der forelå en langvarig praksis herfor, at det delvise ophør af virksomhed udløste beskatning efter afskrivningslovens § 9. Se også LB side 440

Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Realisationsbegrebet – SELSKABSDREVET VIRKSOMHED Salg Død gave (overdragelse til børn kan ske efter abl. § 34) konkurs vedtægtsændring aktieombytning spaltning tilførsel af aktiver fusion Tilbagesalg til udstedende selskab Opløsning af I/S kan medføre afståelse af aktier U Indskud af aktier på pensionsordning – abl § 32 Fraflytning – abl. § 38-39 Se også LB side 588

Hvornår er der indgået en aftale, der medfører afståelse:
Generationsskifte indledning Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Hvornår er der indgået en aftale, der medfører afståelse: Betingelser i aftalen? En køberet kombineret med en købepligt kan medføre at aktivet anses for afstået, se LB side 453

udskydelse af skat hos overdrageren Ved erhvervsmæssig virksomhed:
Generationsskifte indledning Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Succession: udskydelse af skat hos overdrageren Ved erhvervsmæssig virksomhed: Kapitalgevinstbeskatning Opsparet overskud Genvundne afskrivninger Ved Selskabsdrevet virksomhed aktieavance

Successionsbegrebet:
Generationsskifte indledning Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Successionsbegrebet: Ved succession forstås, at en skat der ellers ville blive udløst ved en disposition udskydes til et senere tidspunkt; Eks.: En far overdrager en virksomhed til en datter. Udgangspunkt; medfører beskatning af goodwill, ejendomsavancebeskatning, genvundne afskrivninger, m.v. Anvendes regelsættet i kildeskattelovens § 33 C medfører overdragelsen ingen beskatning hos faderen, men beskatningen udskydes indtil det senere tidspunkt, hvor datteren enten sælger virksomheden eller ophører med at drive denne.

Bestemmelserne om succession:
Generationsskifte indledning Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Bestemmelserne om succession: OVERDRAGELSER INDEN FOR FAMILIEKREDSEN: Succession Afgift/skat Værdiansættelse Børn KSL § 33 C/ Boafgiftsloven cirkl. / 2000 cirkl ABL §34 Søskende § 33 C/ SL. § Fri værdiansættelse / cirkl./Vejld. ABL § 34

Værdiansættelse i generationsskifter:
Generationsskifte indledning Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Værdiansættelse i generationsskifter: Uafhængige parter: Markedsprisen (se LB side 434) Interessefællesskab: Grundlag for tilsidesættelse LB side 434 Familiekredsen Forældre/børn Søskende – søskendes børn ???? SKM /SKM Virksomhed – ejer Virksomhed – medarbejdere Tilsidesættelse: Hjemmel Konsekvenser

Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Værdiansættelse i generationsskifter: Værdiansættelsescirkulæret nr. 185 af : Omfatter overdragelser mellem boafgiftslovens § 22-kreds. Sammenholdt med KSL § 33 C: overdragelser mellem følgende personkreds skal anvende 1982-cirkulæret: Forældre – børn Forældre – børnebørn Samlevere?? Særligt betydning for fast ejendom og aktier: Fast ejendom: +/- 15 % af den seneste offentliggjorte ejendomsvurdering Unoterede aktier/anparter: Skattekursen(LLV 1996 A.H )

Værdiansættelse i generationsskifter:
Generationsskifte indledning Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Værdiansættelse i generationsskifter: Værdiansættelsescirkulærer TSC 2000, 5; aktier (TSS-cirkulære nr af 15. marts 2000 om værdiansættelse af fast ejendom ved overdragelse mellem interesseforbundne parter) – nu er det principperne i den juridiske vejledning, punkt C.B TSC 2000, 10 (TSS-cirkulære nr af 28. marts 2000 om vejledende anvisning om værdiansættelse af goodwill ) transfer pricing vejledningen

Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Værdiansættelse i generationsskifter: TS-cirkulære nr. 5 af 15. marts 2000 (fast ejendom) – nu ophævet og TS-cirkulære 9 af 28. marts 2000 (Unoterede aktier og anparter) Omfatter: Interesseforbundne parter, der ikke er omfattet af 1982-cirkulæret – sammenholdt med KSL. § 33C-kredsen: Overdragelser mellem søskende HVIS interessefællesskab Overdragelser til søskendes børn HVIS interessefællesskab Medfører følgende værdiansættelse: Fast ejendom: HR.: seneste offentliggjorte ejendomsvurdering Unoterede aktier: Indre værdi med tillæg af goodwill og øvrige merværdier TSS-cirkulære nr af 28. marts 2000 om vejledende anvisning om værdiansættelse af goodwill: historisk beregnet kurs

Korrektion i generationsskifter:
Generationsskifte indledning Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Korrektion i generationsskifter: Overdragelse af aktiver mellem parter uden interessefællesskab Parternes aftale lægges til grund Overdragelse mellem parter med interessefællesskab Generel/konkret interessefællesskab Skattemyndighedernes korrektionsmuligheder er større

Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Skatteforbehold: (LB side 445) Parterne vil ofte tage et skatteforbehold – særligt, hvis der kan være grund til at SKAT anfægter den aftalte værdiansættelse. Dette vil særligt være tilfældet ved aftaler mellem interesseforbundne parter, fx ved overdragelse mellem forældre – børn, og overdragelser mellem en virksomhedsejer og en medarbejder. Skatteforvaltningsloven § 28 (stk. 2)

Betingelser for at parterne kan påberåbe sig et skatteforbehold:
Generationsskifte indledning Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Betingelser for at parterne kan påberåbe sig et skatteforbehold: klart Skriftligt oplyst over for SKAT senest samtidig med, at told- og skatteforvaltningen oplyses om dispositionens øvrige indhold. de privatretlige virkninger af skatteforbeholdet skal være klare og overskuelige

Afståelse af virksomhed - selskabs ejet Skatteforbehold kan ikke anvendes ved dispositioner, der kræver en selskabsretlig registrering, eksempelvis: Stiftelse (virksomhedsomdannelse, aktieombytning, spaltning, m.v.) Kapitalforhøjelse (tegning af aktier, aktieombytning, m.v.)

Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning 1.11.2013
Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning I generationsskifteovervejelserne indgår en lang række betragtninger: Skal virksomheden/selskabet billigt over – eller så dyrt som muligt Er der andre søskende, der skal tilgodeses

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Overvejelser: Ved personligt ejet virksomhed Skal der ske omdannelse til et selskab forinden overdragelse sker

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Problemstilling: 1) hvilke aktiver består virksomheden af 2)Værdiansættelse A/S

Overvejelser: Skal der gennemføres en aktieombytning inden overdragelse sker? H drift drift

Tilførsel af aktiver Skal der gennemføres en tilførsel som led i generationsskifte H Fast ejendom Driftsmidler Fast ejendom Kontanter debitorer Driftsmidler Kontanter debitorer

Spaltning som led i generationsskifte
Generationsskifte indledning Spaltning som led i gf Spaltning som led i generationsskifte Driftsmidler goodwill Fast ejendom Kontanter debitorer Driftsmidler Goodwill debitorer Kontanter Fast ejendom

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Modellerne kan kombineres på utallige måder: Erik ejer en slagterforretning i personligt regi. Han har to sønner og en hustru. Den ene søn er 20 år den anden 16 år. Erik vil gerne starte sit generationsskifte og overdrager 50 % til den ene søn ved gave med succession

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Erik og sønnen Michael har nu et interessentskab, hvor de hver ejer 50 % af virksomheden Erik dør uventet og Eriks hustru Bente sidder i uskiftet bo.

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Bente og sønnen Michael har nu et interessentskab, hvor de hver ejer 50 % af virksomheden Tiden går og den yngste søn Mads fylder 18. Bente overdrager nu sine 50 % af virksomheden med succession

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Mads og Michael har nu et interessentskab, hvor de hver ejer 50 % af virksomheden De ønsker at få en medarbejder med i ejerkredsen for at få erfaringen – denne vil kun ind hvis det er et selskab Michael og Mads omdanner derfor slagterforretningen til et selskab

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Mads og Michael ejer nu 50 % hver af aktiekapitalen Medarbejderen Hans tegner efterfølgende via et holding 25 % af aktierne M&M’s Meatshop

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Efterfølgende vil Mads og Michael også gerne have hvert deres holding Dette opnås via en aktieombytning efterfulgt af en spaltning H holding M&M’s Meatshop

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Brdr. Holding H holding M&M’s Meatshop

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning MA Holding. Holding MI Holding H holding M&M’s Meatshop

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Hans vil kun være med en kortere årrække – efter 5 år sælger Hans’ Holding aktierne tilbage MA holding MI holding H holding M&M’s Meatshop

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Michael vil gerne have sin datter med i forretningen – han spalter sit holdingselskab i et investselskab alene med kontanter og et der ejer aktier i driftsselskabet – Han overdrager 50 % af anparterne med succession til hende … og sådan kan det fortsætte MA holding MI holding M&M’s Meatshop

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning De grundlæggende regler der regulerer generationsretten Afståelsesbeskatning Statsskattelovens § 4, KGL, EBL, afskrl. Aktieavancebeskatningslovens § 5, §§ 12-15, kapitel 4-8 og §§ Ligningslovens §§ 16 A og B Overdragelse af aktiver til børn: Kildeskattelovens § 33 C Kildeskattelovens § 33 D Boafgiftslovens § 22 og § 23 Overdragelse af aktier til børn: Aktieavancebeskatningslovens § 34

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Overdragelse til medarbejdere Kildeskattelovens § 33 C, stk. 12 Aktieavancebeskatningslovens § 35 Statsskattelovens § 4 Kildeskattelovens § 33 D Overdragelser mellem ægtefæller: Kildeskattelovens §§ 26 A og 26 B Boafgiftslovens § 22, stk. 3 Virksomhedsomdannelse: Virksomhedsomdannelsesloven Virksomhedsskatteloven Selskabsskattelovens § 4, stk. 4 Holdingstiftelse: Aktieselskabslovens § 36 (Aktieombytning) Fusionsskattelovens §§ 15c og d (Tilførsel af aktiver) Selskabsskattelovens § 4, stk. 5 (Tilførsel af aktiver)

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Fusion: Fusionsskatteloven Selskabsskattelovens § 8A Fusion Spaltning: Fusionsskattelovens §§ 15a og b Værdiansættelse: Cirk. nr. 185 af 17. november 1982 (Værdiansættelsescirkl.) TS-cirk. nr. 9 af 28. marts 2000 (værdiansættelse af aktier og anparter) TS-cirk. nr. 10 af 28. marts 2000 (vejledende anvisning om værdiansættelse af goodwill) TS-cirk. nr. 5 af 15. marts 2000 (værdiansættelse af fast ejendom ved overdragelse mellem interesseforbundne parter) – nu LLV Vejledningen fra 2013; transfer pricing

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Generationsskifteretten styres både af selskabsretlige og skatteretlige regler: Eks. 1: Omgørelse i forbindelse med en virksomhedsomdannelse – de skatteretlige regler åbner mulighed for omgørelse, men omgørelsesmuligheden begrænses af de selskabsretlige regler. Eks. 2: Der kan i skatteretlig henseende tages skatteforbehold i forbindelse med overdragelse af aktiver – herunder også ved en virksomhedsomdannelse. Der kan imidlertid ikke tages forbehold i selskabsretlig henseende i forbindelse med en stiftelse

Generationsskifte indledning Generationsskifte – det skatteretlige grundlag indledning Forholdet til EU-retten Rent nationale bestemmelser: Eks. KSL § 33 C og D, ABL. § 34, virksomhedsomdannelsesloven og LL §§ 16 a og 16 B Baseret på EU- regler: Eks. Abl. § 36 + fusionsskatteloven  Betydning for adgangen til at ændre bestemmelserne, samt fortolkning af disse

Generationsskifte indledning

Lignende præsentationer

Præsentationer af emnet: "Generationsskifte indledning"— Præsentationens transcript:

Lignende præsentationer

Om projektet

Feedback

Log ind

Logge ind via sociale netværk:

Generationsskifte indledning

Lignende præsentationer

Præsentationer af emnet: "Generationsskifte indledning"— Præsentationens transcript:

Lignende præsentationer

Om projektet

Feedback