Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Lovgrundlag Bogføringsloven, kap. 3 og 4 §6: Bogføringen skal tilrettelægges og udføres i overensstemmelse med god bogføringsskik under hensyn til virksomhedens art og omfang. side 10

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Lovgrundlag Desuden skal bogføringen tilrettelægges og udføres således, at regnskabsmaterialet ikke ødelægges, bortskaffes eller forvanskes, ligesom det skal sikres mod fejl og misbrug. side 11

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Lovgrundlag Bogføringsloven, kap. 3 og 4 §7: Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. side 12

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Lovgrundlag Ordensregler: Transaktionerne skal registreres snarest muligt. Registreringerne skal så vidt muligt foretages i den rigtige ræk- kefølge. Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virk- somhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, her- under kasse- og likvidbeholdning. side 13

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Lovgrundlag Registreringerne skal henvise til bilag og indeholde oplysninger til at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen. side 14

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Lovgrundlag Bogføringsloven, kap. 3 og 4 § 8: Alle registreringer skal kunne følges til regnskab, opgørelse eller opstilling. Tallene heri skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. side 15

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Lovgrundlag Bogføringsloven, kap. 3 og 4 § 9: Enhver registrering skal kunne dokumenteres ved bilag. side 16

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Lovgrundlag Mindstekravsbekendtgørelsen, kap. 4 § 8 Det skattemæssige årsregnskab samt de oplysninger, som indgår i grundlaget for det skattemæssige årsregnskab, skal kunne udledes af bogføringen eller af specifikationer i tilknytning hertil. side 17

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Lovgrundlag Bogføringen skal tilrettelægges således, at alle regi- streringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. side 18

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Begrundelser for tilsidesættelse Formelle fejl – afstemning, rækkefølge og registreringshyppighed - er ikke i sig selv tilstrækkelig til at tilsidesætte årsregnskabet som ansættelsesgrundlag. LV E.B.1.4 side 19

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Begrundelser for tilsidesættelse To begrundelser for tilsidesættelse: 1.Bogføringen er konstateret mangelfuld, herunder manglende dokumentation 2.Regnskabet er utroværdigt 1.regnskabsanalyse 2.privatforbrugsopgørelse/kapitalforklaring 3.En kombination af 1 og 2 side 20

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Regnskabsanalyse En regnskabsanalyse kan f.eks. omfatte  Vurdering af omsætningen i forhold til variable omkostninger (Dækningsgrad) Vareforbrug Lønninger Andre variable omkostninger side 21

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Regnskabsanalyse  Vurdering af den bogførte omsætning i forhold til virksom- hedens kapacitet  Omsætningsanalyse opdelt på varegrupper side 22

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Regnskabsanalyse  Nøgletal i forhold til branchenormer, f.eks. DG Normalpriser Svind Ukuransnedskrivning  Sammenligning med tidligere og efterfølgende år side 23

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Regnskabsanalyse En regnskabsanalyse kan f.eks. omfatte  Vurdering af særlige forhold fejldisponeringer opstartsvanskeligheder ekstraordinær priskonkurrence Side 24

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Regnskabsanalyse særlige kampagner (happy hour) oplæring af medarbejdere tyveri sæson skift i produktmix side 25

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Kapitalforklaring Særlige vanskeligheder ved en senere udarbejdelse af en kapitalfor- klaring  Sandsynliggørelse/dokumentation af særlige forhold salg/køb af privat indbo gaver/arv lån fra familiemedlemmer kontante beholdninger – periodisering side 26

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Kapitalforklaring Særlige vanskeligheder ved en senere udarbejdelse af en kapitalfor- klaring  Sandsynliggørelse af privatforbrug familiens størrelse levevis, forklaring om nøjsom levevis, hjemmeproduktion sammenligning med tidligere og efterfølgende år. side 27

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Anbefalinger ved skønsmæssig ansættelse Accept af, at ”kunderne” typisk er ressourcesvage skatteydere, der ofte ikke har regnskabsmæssig forståelse og ikke har økonomi til at betale for assistance i forbindelse med en skattesag. side 28

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Anbefalinger ved skønsmæssig ansættelse Indarbejdelse af en skønsmæssig forhøjelse i det tilsidesatte regn- skab skal føre til, at regnskabet nu er (mere) troværdigt. (Kan den skønsmæssige forhøjelse af omsætningen forklares ud fra de om- regnede nøgletal?) Side 29

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Anbefalinger ved skønsmæssig ansættelse En fast model for udarbejdelse af kapitalforklaring, og dermed opgørelse af privatforbrug – indskrevet i LV. – Fra SKAT ses desværre forslag til skønsmæssige forhøjelser baseret på kapitalforklaringer med alvorlige fejl såsom for- tegnsfejl og periodiseringsfejl. – Den almindelige forståelse af privatforbrug er i mange tilfælde ikke i overensstemmelse med den regnskabsmæssige forståelse side 30

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Anbefalinger ved skønsmæssig ansættelse Der udarbejdes kapitalforklaringer derudover minimum for fore- gående og efterfølgende indkomstår, til sammenligning og til forebyggelse mod periodiseringsfejl. Side 31

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Anbefalinger ved skønsmæssig ansættelse Reel mulighed for udmeldelse af syn og skøn i skattesager om tilsidesættelse af årsregnskabet, især i forhold til regnskabsana- lysen og kapitalforklaringen, vil i sig selv højne kvaliteten af de skønsmæssige ansættelser. side 32

Advokat Poul Bostrup & Statsaut. revisor Arne Larsen Indførelse af regelsæt på området i form af lovgivning, styresignal eller afsnit i Ligningsvejledning side 33