Holdingselskaber - oprettelse og generationsskifte V/ specialkonsulent Kirsten Cato Jensen Økonomi og Jura 040903 selskaber

Holdingselskaber – en ny mulighed i dansk landbrug Andre erhverv anvender i stor udstrækning selskaber, herunder også holdingselskaber Landbrugsloven er nu ændret, jf. nedenfor, således at et datterselskab kan eje en landbrugsejendom Større og større virksomheder med flere ejere Større og større virksomheder som skal generationsskiftes ud af familien Derfor bør man selvfølgelig analysere fordele og ulemper ved holdingselskaber ved organisering af virksomheden Økonomi og Jura

Ny landbrugslov Ny landbrugslov fra 1. september 2004 I fri handel kan en landmand nu købe indtil 4 ejendomme, dog altid op til 400 ha Landmanden skal opfylde uddannelseskravet og skal drive ejendommene Alle de ejede ejendomme skal ligge inden for 10 km i luftlinie fra beboelsen til nærmeste dyrkningslod på den enkelte ejendom Økonomi og Jura

Familiehandel Ved køb i familiehandel er der ingen begrænsning på antal ejendomme eller areal Ved køb i familiehandel er der ikke en afstandsgrænse En ejendom kan sælges efter familiehandelsreglerne, hvis sælger har ejet ejendommen i mindst 8 år Undgå evt. sammenlægning, så familiereglerne kan bruges mest muligt. Brug evt. familiehandelsreglerne til sidst Økonomi og Jura

Familiehandel Til familien medregnes sælgers: Ægtefælle Søskende og søskendebørn Svigerbørn Beslægtet i ret opstigende linie (forældre bedsteforældre) Beslægtet i ret nedstigende linie (børn og børnebørn m.m.) Økonomi og Jura

Ægtefæller. Ægtefæller er selvstændige personer i relation til 4 ejendomme/400 ha reglen samt ved fortrinsstilling En ægtefælle - der ikke har landmandsuddannelse - kan købe en ejendom på op til 30 ha En ægtefælle uden uddannelse kan – efter familiereglerne – købe ejendomme fra den anden ægtefælle, når denne har ejet ejendommen i mindst 8 år Økonomi og Jura

Pro rata - princip Ved sameje med andre anvendes et pro rata - princip ved opgørelsen af 4 ejendomme/400 ha. Prorateprincippet anvendes ikke i relation til fortrinsstilling. Landmanden i selskabet skal opfylde fortrinsstillingen, mens øvrige medejere ikke skal opfylde reglerne vedrørende fortrinsstilling Økonomi og Jura

Eksempel pro rata - princip Personligt: 0,6 ejendom og 120 ha Personligt: 1,4 ejendomme og 230 ha 60 pct. 100 pct. 40 pct. A/S Personligt ejerskab Selskab: 2,0 ejendomme og 350 ha 200 ha 150 ha Økonomi og Jura

§ 20 selskab A/S Landmand i selskabet Øvrige aktionærer skal tilhøre landmandens nære familie A/S Mindst 10 pct. af kapitalen og over 50 pct. af stemmerne Økonomi og Jura

Øvrige aktionærer Til den nære familie medregnes landmandens: Ægtefælle, samlever, søskende, søskendebørn, svigerbørn, svigerforældre samt beslægtede i ret op og nedstigende linie (børn og børnebørn samt forældre og bedsteforældre). Dispensation til at andre kan eje nogle af aktierne i et landbrugsselskab, hvis det er planen, at vedkommende skal overtage selskabet inden for en kortere periode (formentlig 5 år ) Økonomi og Jura

Holdingselskab A/S 100 pct. A/S A/S Landmandens holdingselskab Evt. holdingselskab A/S Minimum 10 pct. kapital og over 50 pct. stemmer Øvrige aktionærer skal være landmandens nære familie Økonomi og Jura

Eksempel A/S A/S A/S Hun: 1,4 ejendom og 86,4 ha Landmanden: 40 pct. 60 pct. A/S 100 pct. A/S 20 pct. A/S 80 pct. Hun: 1,4 ejendom og 86,4 ha Landmanden: 4 ejendomme og 330 ha Han: 0,96 ejendom og 57,6 ha I alt 180 ha Økonomi og Jura

Sameje efter § 16 stk. 3 To eller flere personer kan eje en ejendom i sameje (interessentskab) Mindst én skal opfylde landbrugslovens regler om erhvervelse og skal eje mindst 20 pct. af kapitalen (Ankermand) Øvrige aktionærer skal bo inden for 10 km fra ejendommen – men ikke nødvendigvis på en landbrugsejendom Man anvender pro rata - princippet fuldt ud for alle de pågældende personer Økonomi og Jura

§ 21 selskab Sameje, der kan etableres efter § 16 stk. 3, kan også med tilladelse etableres efter § 21 som selskab Det antages, at man også kan etablere disse selskaber som holdingselskaber Hvis man kan kan få tilladelse til at anvende § 21, undgår man reglerne, hvorefter landmanden i selskabet skal have stemmeflertallet, og man kan etablere disse selskaber uden, at de øvrige aktionærer er i familie med ankermanden Økonomi og Jura

Skatteregler for holdingkonstruktionen Landmand Salg af aktier beskattes som aktieavance Salg af aktie beskattes som aktieavance Beskatning af udbytte A/S Holdingselskab Salg af datterselskabs-aktierne er skattefri Udbytte overføres uden beskatning D A/S Datterselskab Salg af virksomhed beskattes i selskab Økonomi og Jura

Sameje via holdingselskaber Skattefrit salg af aktier 100 pct. 100 pct. H ApS H ApS 40 pct. 60 pct. ApS Svin Økonomi og Jura

Udskudt skat i datterselskabet Ejendom og løsøre 30 mio. kr. Gæld - 25 mio. kr. Udskudt skat (30 pct. af f.eks. 10 mio. kr.) - 3 mio. kr. Værdi af datterselskabet 2 mio. kr. Ved køb af datterselskabet overtages f.eks. 3 mio. kr. i udskudt skat. Dette nedsætter – alt andet lige –gælden med 3 mio. kr. svarende til, at der sker overdragelse med delvis succession. Økonomi og Jura

Skattepligtig dannelse af holdingselskab A/S Salg af besætning og evt. maskiner: Beskatning i virksomhedsordningen Fradrag i datterselskabet Holdingselskab A/S Datterselskab Økonomi og Jura

Skattefri omdannelse og aktieombytning H A/S Personlig eje. Virksomheds- ordningen A/S A/S Økonomi og Jura

Blandingsmodellen Kombination af selskab og virksomhedsordningen Personlig eje Salg A/S Køb A/S Økonomi og Jura

Generationsskifte ved holdingselskaber Personlig eje Personlig eje Junior A/S A/S Salg af aktier A/S Økonomi og Jura

Opdeling af virksomheden 100 pct. ApS Succession til børn ApS ApS Salg af aktier 10 pct. af kapital og 50 pct. af stemmerne A/S Forpagtning A/S Økonomi og Jura

Samdrift af landbrugsejendomme i selskabsform Forpagtning H ApS A/S Markbrug H ApS A/S A/S Letland Økonomi og Jura

Succession mellem naboer Salg af aktier med succession til nær medarbejder 19 pct. 81 pct. ApS Holdingselskab 75 pct. 25 pct. ApS Datterselskab Økonomi og Jura

Succession Børn m.m. kan succedere i avancen vedrørende aktierne i moderselskabet forudsat bl.a., at der i overvejende grad (over 50 pct.) drives en ”reel” virksomhed i datterselskabet og/eller i moderselskabet Pengetank og indkomst fra udlejning af fast ejendom bortset fra udlejning af landbrug er ikke ”reel” virksomhed Successionen skal pr. gang omfatte mindst 15 pct. stemmerne i selskabet. Økonomi og Jura

Hvornår selskab ? Sameje på ”kryds og tværs” Generationsskifte til ikke familiemedlemmer Investering i andre typer virksomhed, evt. i udlandet ”Virksomhedslandmand” Husk dog virksomhedsordningens fordele bl.a. når der er underskud Økonomi og Jura

Hvorfor holdingselskab ? Hvis selskab så også holdingselskab fordi: Kan skattefrit overdrage datterselskabet med den latente skat til nye ejere af datterselskabet Ingen handelsomkostninger ved salg af datterselskabet Kan derfor let og billigt ændre på ejerskabet til datterselskabet Udbytte fra datterselskabet kan skattefrit flyttes til hver ejers individuelle moderselskab Økonomi og Jura