Grænseflader mellem moms og skat Aktuel moms Lokalgruppen

Præsentationer af emnet: "Grænseflader mellem moms og skat Aktuel moms Lokalgruppen"— Præsentationens transcript:

1 Grænseflader mellem moms og skat Aktuel moms Lokalgruppen - 2014
Søren Engers Pedersen –

2 Dagens program Grænseflader mellem moms og skat Generelt
Lønmodtager/selvstændig erhvervsdrivende/rette indkomstmodtager Hobbyvirksomhed Indtægter uden for momslovens anvendelsesområde Personalerelaterede omkostninger Telefoni, pc mv. Kursusdeltagelse, personalearrangementer mv. Gaver, personalegoder Bespisning Kørsel Varebiler Personbiler Reklame/repræsentation Tab på debitorer

3 Dagens program Aktuel moms Væsentlige ændringer:
Omvendt betalingspligt Immaterielle ydelser omfattet af investeringsgodereglerne Salg af elektroniske ydelser til privatpersoner i andre EU-lande Brush up på fast ejendom Seneste ændringer i praksis Aktuelle enkeltafgørelser International moms Overblik Særlige problemområder og væsentlige enkeltafgørelser

4 Moms Momspligt forudsætter, at der er tale om selvstændig økonomisk virksomhed Hvis der i realiteten er tale om et ansættelseslignende forhold, kan der ikke ske momsregistrering Konsulenter, bogholdere Håndværkere som underleverandører Landbrug SKAT kan tvangsafmelde en virksomhed med tilbagevirkende kraft og med tilbagebetaling af fradraget moms som resultat. For hvervgiver kan der blive tale om nægtelse af momsfradrag og regulering af A-skat mv.

5 Moms/skat Selvstændig/lønmodtager/rette indkomstmod-tager.
Konkret vurdering: Risiko Instruktionsbeføjelse Betaling for andet end personlig arbejdsydelse Antal hvervgivere Cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 (Personskatteloven) SKM BR (skattemæssig vurdering) SKM HD

6 Moms/skat Selvstændig / lønmodtager (SKM2012.231.SR)
Afgørelsen vedrører beskatning, men den moms- og lønsumsafgiftsmæssige vurdering er parallel Speciallæge blev anset for at være lønmodtager, ansat på privathospital. Skatterådet lagde vægt på følgende: Ingen reel økonomisk risiko Ingen udgifter til ansat – kun aflønning, hvis der erhverves en indtægt (tilknyttet speciallæge) Privathospitalet stiller de nødvendige ressourcer og faciliteter til rådighed – speciallægen har kun udgifter på kr. pr. anæstesi Speciallægen underlagt instruktionsbeføjelse, som er usædvanlig for selvstændigt erhvervsdrivende Ifølge privathospitalets hjemmeside er speciallægen fast knyttet til hospitalet

7 Moms/skat Kontrakterne må på ingen måde have karakter af en ansættelsesaftale: a. Aflønning b. Arbejdstid c. Ferie d. Opsigelse e. Risiko (udgifter) f. Andet

8 Skat Rette indkomstmodtager/omkostningsbærer: Indkomst og omkostninger placeres hos rette juridiske enhed! Kan koste dobbeltbeskatning - SKM LSR - TFS ØLR - SKM SR - SKM HR - TFS HR - SKM HR - SKM ØLR

9 Moms Hobbyvirksomhed Momsloven har ikke et egentligt hobbybegreb. Selv om der skattemæssigt er statueret hobby, er det ikke nødvendigvis udtryk for, at virksomheden ikke anerkendes som økonomisk virksomhed Virksomhedens størrelse Intensitet af drift Seriøst tilrettelagt (budgetter mv.) Private motiver, privat anvendelse af virksomhedens aktiver Faglige forudsætninger SKM SKAT (skat og moms)

10 Skat Underskud kan ikke fradrages i anden indkomst
Overskud af hobby opgøres netto Udgifter fra tidligere år kan fratrækkes i senere års indtægter Der betales ikke AM-bidrag af hobbyvirksomhed Underskud kan ikke fremføres Bogføringsloven gælder ikke for hobby Virksomhedsordningen kan ikke anvendes SKM BR og SKM LSR

11 Moms Der skal leveres varer/ydelser mod vederlag. Hvis der ikke er en leverance, vil indtægten ikke være omfattet af momspligt (indtægter uden for momslovens anvendelsesområde) Afbestillingsgebyrer/anullationer Erstatningsbeløb Rykkergebyrer/administrationsgebyrer Tilskud og donationer (uden modydelse) Salg af gavekort – momspligt ved indløsning Drikkepenge, som gives udover regningsbeløbet

12 Moms Personaleomkostninger:
Udgiften skal afholdes af virksomheden og goderne skal være virksomhedens ejendom. Faktura udstedt til virksomheden Ejerskab bør fremgå af ansættelseskontrakt/medarbejderhåndbog Momsfradrag forudsætter at der er tale om generelle medarbejderordninger, som omfatter flere medarbejdere. Hvis personalegoder anvendes overfor en enkelt eller få medarbejdere, vil der være tale om naturalaflønning uden fradragsret Hvis privat brug accepteres, skal momsfradraget justeres med en andel herfor – ML § 38, stk. 2

13 Moms Personaleomkostninger: Arbejdstøj Skærmbriller, sikkerhedssko mv.
Egentlig arbejdsbeklædning Anden beklædning Skærmbriller, sikkerhedssko mv. Faglitteratur Lærebøger Adgang til fitnesslokale o.lign.

14 Skat Beskatning af økonomiske fordele for medarbejdere, der ydes som led i arbejdsaftaler, når disse antager anden form end penge. Disse sidestilles med penge, og fordele medregnes i medarbejderens skattepligtige indkomst

15 Skat A-indkomst: Løn Fri bil (husk tillæg af 150% ejerafgift/vægtafgift) Fri telefon (kr. 216 pr. mdr.) Skattefrit: Kaffe, the, frugt, mv. Parkering ved arbejde Uddannelse Julefrokost 15

16 Moms Multimedier (mobiltelefon, bredbånd, pc mv.):
Multimedier stillet til rådighed af arbejdsgiver, og med adgang til privat brug = fradragsret for moms efter et skøn (ML §38, stk. 2) Virksomheden skal foretage et reelt og realistisk skøn over den faktiske private andel Vær obs på fleksible lønpakker, hvor et gode vælges af overvejende private hensyn – svar fra Skatterådet slår fast, at der kun er fradragsret i meget begrænset omfang Mange virksomheder afskaffer fastnettelefoni og stationære pc´ere – kendelse fra Landsskatteretten slår fast, at der skal reduceres for adgang til privat brug, men der er tale om en meget begrænset reduktion (i den konkrete sag under 2%)

17 SKAT - Beløb = kr. 2.600 - Telefontilskud = Skattepligtigt
A - indkomst - Beløb = kr - Telefontilskud = Skattepligtigt

18 Skat Fri datakommunikation – (er inkluderet i fri telefon) kr.... Fri datakommunikation tilsluttet arbejdsgivers computer med adgang til arbejdsstedets netværk – ej skat

19 Skat Fri computer med tilbehør – skat (skat af markedsværdi)
Fri computer med tilbehør, der er stillet til rådighed til brug ved arbejdet - ej skat Fri computer med tilbehør, der er stillet til rådighed til brug ved arbejdet i f.m. bruttoordning – skat af 50% af udstyrets nypris pr. år med rådighed

20 Skat Ægtefællerabat for hver ægtefælle på 25%, hvis begge beskattes af fri telefon- herunder datakommunikationsforbindelse. Der kan udstedes tro og love erklæring om, at en telefon kun anvendes erhvervsmæssigt (”arbejdstelefon”). Enkeltstående opkald udløser ikke beskatning! Arbejdsgiver skal så føre ”en vis kontrol”. Arbejdstager kan ikke fradrage udgift til andre private telefoner i de kr... Arbejdstager kan ikke fradrage evt. betaling for rådigheden i værdien af fri telefon

21 Moms Personaleomkostninger:
Ikke momsfradrag, hvis medarbejderne har fri kost – omfatter også kaffe/te (ML § 42, stk. 1) Særlige regler ved mødeservering og overarbejdsservering – gennemgås senere Ikke fradrag i forbindelse med personalefester, julefrokoster o.lign., som holdes i virksomhedens egne lokaler Kantineordninger Hvis mad/drikke sælges til medarbejderne til en pris, der er lavere en kostprisen/fremstillingsprisen, skal momsen beregnes efter de særlige regler om kantinemoms

22 Kantinemoms – opgørelse af grundlag (eksempel)
Samlet råvarekøb til kantinen Reduceres med gæsteservering og andet brug 10 = Indgår i momsgrundlag Driftsomkostninger fordelt, Eller 5% af råvareforbrug, som indgår i momsgrundlag 4,50 = Indgår i momsgrundlag 4,50 Samlet lønudgift i kantinen 80 Reduceres med gæsteservering mv. 8 Reduceres med afrydning, opvask mv. 30 = Indgår i momsgrundlag 42 Samlet grundlag for beregning af kantinemoms 136,50

23 Skat Betaling for kantinemad Hvis kantinen serverer almindelig gængs standardmad og drikke, er det SKATs opfattelse, at godet kan betragtes som uden væsentlig værdi, så der ikke er noget at beskatte, hvis medarbejderen betaler følgende beløb for maden: Et standardmåltid excl. drikkevarer: 15 kr. Et standardmåltid incl. drikkevarer: 20 kr. 23

24 Moms Personbiler Hvide nummerplader ikke fradragsret ved anskaffelse
ikke fradragsret ved drift, herunder: færgetransport broafgift parkeringsleje særlige regler ved leasing Moms af 2% af registreringsafgiften pr. påbegyndt måned i de første 3 år Herefter moms af 1%

25 Moms Personbiler Kørsel i udlandet – dansk registreret bil
Broafgift ved kørsel over Øresundsbroen er fradragsberettiget Brændstofudgifter afholdt i andre EU-lande kan søges tilbagebetalt, hvis kørslen har haft erhvervsmæssig karakter Særlige regler for køretøjer, som overvejende anvendes til kørsel i udlandet

26 Skat Beskatning af firmabil Beskatning af råderetten! Man kan fraskrive sig råderetten – vanskeligt! Kundeopsøgende arbejde (1 dag pr. uge på kontoret eller 60 gange om året) Arbejdsgiveren har kontrollen!!

27 Beskatning af firmabil
LL § 16, stk særregler Beregningsgrundlag Ny bil: pris i 1. registreringsår, + de to efterfølgende. (36 mdr.) – gælder også leasingbiler Derefter 75% Brugt bil > 3 år: Købspris tillagt istandsættelsesomkostninger. Rådighed over flere biler Egenbetaling i indkomståret (f.eks. benzin fra udlandet)

28 Skat Beskatningsgrundlag fri bil: SKAT er begyndt at tilsidesætte forhandleres og leasingselskabers beregning af beskatningsgrundlaget for fri bil – eks. importerede biler. Leasingselskaber (og forhandlere) vil ikke garantere grundlagets rigtighed.

29 Skat Beskatning af firmabil Skattemæssig værdi, 25% af alt op til kr , min. dog kr og 20% af alt over kr Hertil lægges ejerafgift + 50% af ejerafgift.(det sidste fra 1. januar 2013)

30 Moms Varebiler Varevogne med tilladt totalvægt u/3 tons
Hvis vognen udelukkende anvendes erhvervsmæssigt er der fuld fradragsret for moms på anskaffelse og drift Hvis vognen anvendes blandet (privat/erhverv) er der ikke fradragsret ved anskaffelsen men fuld fradragsret for drift Også når en varebil købes ind i privatsfæren og mod udbetaling af kilometergodtgørelse stilles til rådighed for virksomheden

31 Varebiler Specialindrettede varebiler u/4 tons: Øvrige
Følger de skattemæssige bestemmelser Kan anvendes til daglig kørsel mellem hjem og arbejde Svinkeærinder tillades Adgang til privat kørsel op til km. årligt Øvrige Må ikke anvendes til private ærinder af nogen art Må ikke anvendes til kørsel mellem hjem og arbejde, medmindre: 25-dages regel skiftende arbejdssteder tilkaldevagt

32 Varebiler Skiftende arbejdssteder Vagtordninger
Kørsel direkte fra hjemmet til arbejdssted Kun lejlighedsvis kørsel til det faste forretningssted. Tommelfingerregel er 1 gang ugentligt Varebil skal være forsynet med relevante værktøjer mv., eller der skal være et lager på hjemadressen Vagtordninger Der skal være tale om en reel vagtordning Der skal køres efter en vagtplan Bilen må kun tages med hjem, så vagten kan passes hjemmefra. Der må ikke køres private ærinder Der skal køres fra hjemmet til uvisse adresser. Hvis kørsel sker til virksomheden, anerkendes momsfradrag ikke.

33 Varebiler SKM SR Montører medbragte egen campingvogn, når de skulle være på arbejdspladser væk fra hjemmet. Campingvognen blev placeret på nærliggende campingplads. Skatterådet konkluderede privat kørsel: Egen campingvogn Medarbejderens egen beslutning Campingvognen blev ikke kørt til arbejdsstedet, men til en campingplads Formålet havde privat karakter (overnatning) Eftersom campingvognen blev fragtet med varebil/montørvogn, kunne der i stedet købes dagsbeviser til den eller de dage, hvor campingvognen blev kørt til og fra campingplads. Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

34 Moms Mandskabsvogne Indrettet med bagsæde og med enten lad eller lukket rum Som hovedregel fritaget for registreringsafgift, hvilket betyder: Må kun anvendes til kørsel mellem en virksomhed og en arbejdsplads Undtagelsesvist kan en medarbejder (chauffør) have bilen stående på sin bopæl, hvis der køres direkte fra bopæl til arbejdssted og hvis det ville være uhensigtsmæssigt, hvis bilen stod på virksomhedens adresse Kolleger må samles op/sættes af på vej til og fra arbejdssted Må under ingen omstændigheder anvendes til private formål Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

35 Dagsbevis / dagsafgift
Tilladt totalvægt indtil 3 tons: Pris 40 kr kr. 20 dagsbeviser pr. køretøj pr. år Fuldt momsfradrag, ingen beskatning, ingen forhøjet tillægsafgift Beskatning af dagsbevisets værdi, hvis arbejdsgiver betaler Tilladt totalvægt mellem 3 og 4 tons: Pris 185 kr. Fordeling af moms efter de almindelige regler Ingen beskatning Bestilles via

36 Moms Reklameomkostninger berettiger til fuld fradragsret for moms:
Omkostninger rettet mod en bred kreds af kunder og potentielle kunder Formålet er at synliggøre/profilere virksomheden og/eller dens produkter Repræsentation berettiger ikke til fradragsret for moms: Omkostninger afholdt for at knytte/bevare forretningsforbindelser o.lign. Som oftest rettet mod en begrænset kreds af kunder, forretningsforbindelse m.fl. En del undtagelser (hotel/restaurant, mødeservering)

37 Moms Reklameomkostninger Fuldt fradrag for moms
Omkostninger rettet mod en bred kreds af kunder og potentielle kunder Formålet er at synliggøre/profilere virksomheden og/eller dens produkter Vareprøver Reklamegenstande (synligt navn/logo, max. 100 kr. incl. moms) Sponsorater Åbent hus og tilsvarende reklamearrangementer

38 Moms Repræsentation Afholdes for at knytte eller bevare forretningsforbindelser (afgrænset/inviteret kreds) Som hovedregel ingen adgang til momsfradrag Gaver, blomster og tilsvarende opmærksomheder til forretningsforbindelser m.fl. Afvikling af arrangementer af social karakter i egne lokaler Særlige regler vedrørende bespisning

39 Moms Møder mv. i egne lokaler
Fuld fradragsret for servering i egen kantine/egne lokaler, når formålet er erhvervsmæssigt, og servering har til formål at gøre møderne effektive: Kundemøder Interne møder, herunder tema-dage Intern kursusvirksomhed Omfatter også møder af repræsentativ karakter Det er uden betydning, om maden er købt ude (catering mv.) eller fremstillet i egen kantine.

40 Moms Overarbejdsservering – egne lokaler
Adgangen til momsfradrag omfatter kun overarbejdsservering i forbindelse med beordret og uvarslet overarbejde SKM LSR Vedrører en revisionsvirksomhed retten fandt, at der ikke var tale om uvarslet overarbejde, når den ansatte mindst dagen i forvejen var klar over, at der muligvis skulle udføres overarbejde.

41 Moms Restaurationsudgifter
25% af momsen kan fradrages for udgifter til bespisning: afholdes ”ude i byen” omfatter såvel ansatte som gæster, kunder m.fl. ikke underholdning julefrokoster, personalefester m.v. afholdt på restaurant giver ret til fradrag, uanset ægtefæller også deltager ikke daglig bespisning af medarbejderne i ”fremmed” kantine

42 Moms Hoteludgifter 75% af momsen kan fradrages for udgifter til overnatning (hæves til 100% med virkning fra 1. januar 2015). Men kun 25% vedrørende morgenmaden Omfatter medarbejdere, gæster, forretningsforbindelser osv. Også overnatning i forbindelse med personalefester, julefrokoster mv.

43 Skat Reklame og repræsentation Skattemæssigt fradrag for reklameudgifter. Sponsorater deles op: a. Reklame b. Repræsentation c. Personaleudgifter Sponsoratet skal have en reklameværdi – ellers ingen fradrag.

44 Skat Reklame og repræsentation Repræsentation: 25 % fradrag for udgifter til gaver, bespisning etc.

45 Skat / moms Kontor/erhverv i hjemmet:
Kontoret skal være adskilt fra den private bopæl Kontoret må under ingen omstændigheder anvendes til private formål Etablering af kontor skal være erhvervsmæssigt begrundet

46 Moms Tab på debitorer Momsmæssigt skal tabet vedrøre leverede varer og ydelser Salg uden et fastsat betalingstidspunkt Usædvanlig kredittid Fortsat levering ved større tilgodehavender

47 Moms Tab på debitorer Styresignal – SKM2014.645.SKAT
Debitorer over kr. Rykkerprocedure – ikke nødvendigvis ved inkassobureau Individuel vurdering af debitors betalingsevne mv. Fordring ikke omtvistet Foretaget ”tilstrækkeligt” Ændring af praksis, adgang til genoptagelse

48 Omvendt betalingspligt
Reglerne trådte i kraft 1. juli 2014, lov nr Vejledning fra SKAT er først udsendt senere på grund af høringskrav mv. (SKM SKAT) Reglerne betyder, at en sælger/leverandør skal udstede faktura uden moms, hvis: der sælges mobiltelefoner, bærbare computere m.v. kunden er momsregistreret der overvejende sælges til erhverv Formålet med reglerne er svindelforebyggelse. Flere andre EU-lande har indført tilsvarende regler.

49 Hvilke produkter Mobiltelefoner Smartphones, blackberries mv.
Også med abonnement Incl. tilbehør i form af oplader, batteri, håndfrit sæt mv., når det er en del af ”pakken” Smartphones, blackberries mv. Satellittelefoner

50 Hvilke produkter Integrerede kredsløbsanordninger CPU-enheder
GPU-enheder RAM-enheder (Toldtariffens ) Følgende er ikke omfattet: Memory cards, USB-nøgler, lydkort, dongles, sammensatte elektroniske kredsløb, sensorer

51 Hvilke produkter Tablet pcére Ipad Android tablets Windows tablets
Omfatter også tablets leveret med strømkabel mv., som en del af pakken.

52 Hvilke produkter Bærbare computere
Bærbare computere incl. tilbehør som en del af pakken Notebooks Macbooks Følgende er ikke omfattet: Stationære computere, skærme, software, ekstern mus, eksternt keyboard o.lign.

53 Hvilke produkter Spillekonsoller Playstation og playstation portable
X-box Nintendo Incl. udstyr, der leveres som en del af pakken

54 Hvilke produkter Sammensatte produkter, sæt mv.
Hvis et produkt omfatter flere elementer, og hovedproduktet er omfattet af den omvendte betalingspligt, skal hele produktet håndteres som sådan Mobiltelefon med etui, strømforsyning mv. Hvis dele og tilbehør sælges separat, skal der beregnes moms efter de almindelige regler.

55 Hvilke produkter Brugte varer
Reglerne omfatter også handel med brugte produkter, som er omfattet af produktgennemgangen, og som sælges efter de almindelige regler. Hvis de særlige brugtmomsregler anvendes, gælder den omvendte betalingspligt ikke.

56 Sælgere/leverandører
Virksomheder, som overvejende har salg til erhverv, er omfattet af den omvendte betalingspligt: Hvis det samlede salg af de omfattede produkter til erhverv overstiger 50%, skal reglerne om omvendt betalingspligt anvendes. I modsat fald er det business as usual. Gælder blandt andet detailforretninger m.fl.

57 Sælgere/leverandører
Hvis kunden er momsregistreret, skal faktura udstedes uden moms. Gælder også hvis kunden er: En virksomhed, som er momsfritaget (læger, tandlæger m.fl.). En virksomhed, som har en årlig omsætning under kr., og derfor ikke er momsregistreret. Erhvervsdrivende foreninger, idrætsforeninger, private skoler m.fl. Generelt forudsætter salg til disse virksomheder, at de har en gyldig momsregistrering.

58 Sælgere/leverandører
Salg til offentlige virksomheder (statslige, kommunale og regionale): Som hovedregel skal salget tillægges moms efter de almindelige regler. Hvis institutionen skal anvende købet i forbindelse med momspligtige aktiviteter, skal reglerne om omvendt betalingspligt anvendes. Institutionen skal selv gøre opmærksom på dette.

59 Sælgere/leverandører
Det er sælgers/leverandørs ansvar, at faktura udstedes korrekt. Sikre at kunden er momsregistreret og kontrollere momsnummeret via skat.dk (ikke hvis der er tale om faste samarbejdspartnere) Sikre at køber er bemyndiget til at foretage køb på vegne af kunden I tvivlstilfælde sikre dokumentation for købers identitet (pas, kørekort eller tilsvarende). Vil give store udfordringer for virksomheder, som sælger via web-shop!

60 Sælgere/leverandører
Faktura udstedes uden moms. Salget bogføres uden hensyntagen til moms Faktura forsynes med tekst, eksempelvis: ”salget er omfattet af reglerne om omvendt betalingspligt, køber er ansvarlig for afregning af momsen” Værdien af salget angives i momsangivelsens rubrik C.

61 Købere/kunder Skal først og fremmest sikre, at faktura er udstedt korrekt. Hvis faktura fejlagtigt er tillagt moms, kan momsen ikke fradrages I tvivlstilfælde spørge sælger, om denne overvejende handler med privatpersoner Momsfrie virksomheder, foreninger m.fl. skal momsregistreres, hvis de vil købe hos sælgere/ leverandører, som overvejende handler med erhverv Også hvis der bruges sædvanlig IT-leverandør som mellemhandler, Eller hvis der købes brugt udstyr

62 Købere/kunder Når der modtages faktura uden moms, skal køber/kunde:
Beregne og bogføre salgsmoms af købet. Salgsmomsen angives som almindelig salgsmoms på momsangivelsen. Sikre, at købet ikke optræder som en ”omsætning” Fratrække momsbeløbet som købsmoms efter momslovens almindelige regler: Udelukkende erhverv = fuldt fradrag Delvis privat = skønsmæssigt fradrag Helt eller delvist momsfrit = omsætningsfordeling

63 Immaterielle ydelser Med virkning fra 1. juli 2014 er visse ydelser omfattet af en 5-årig reguleringsforpligtelse (investeringsgodereglerne) Formål er at undgå uhensigtsmæssig udnyttelse af momsreglerne Definitionen er optaget i ML § 43, stk. 2, nr. 4 ”Ydelser, der har samme egenskaber som materielle investeringsgoder, herunder software og rettigheder, hvis anskaffelses- eller fremstillingspris eksklusiv afgiften efter denne lov overstiger kr.” Relevant for virksomheder omfattet af delvis fradragsret Relevant for momsfrie virksomheder, som har valgt, at placere ydelserne i en selvstændig momspligtig enhed

64 Elektroniske ydelser Nye regler pr. 1. januar 2015
Ved salg af elektroniske ydelser m.fl. til privatpersoner i andre EU-lande skal momsen afregnes i forbrugslandet (kundens hjemland) Ingen ændringer ved salg til virksomheder eller salg til privatpersoner uden for EU Særordning (One Stop Shop) betyder, at sælgers myndigheder fordeler momsen på de korrekte EU-lande Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

65 Elektroniske ydelser Definition (ikke udtømmende):
Hosting, fjernvedligeholdelse o.lign. Betaling for adgang til internettet Software Abonnement på online aviser og –tidsskrifter Brug af søgemaskiner o.lign. Downloads (musik, film, spil, ringetoner osv.) Onlinespil, som er afhængig af internettet Fjernundervisning via internettet Voic Telefax, telex mv. Personsøgetjenester IP-streaming Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

66 Elektroniske ydelser One Stop Shop:
Sælger skal have en separat registrering hos SKAT Skal være på plads inden årets udgang, ellers kan der ikke sælges til private i andre EU-lande Købers bopæl/opholdssted skal kunne dokumenteres Faktureringsadresse, bankoplysninger, internetadresse eller lignende Der skal føres særskilt regnskab med salg omfattet af reglerne Fordeling på lande skal fremgå Regnskabet skal kunne sendes elektronisk til SKAT Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

67 Elektroniske ydelser One Stop Shop:
Sælger udsteder faktura med angivelse af den momssats, som gælder i kundens land Tysk kunde = opkrævning af 19% tysk moms Den udenlandske moms afregnes til myndighederne i hjemlandet (Danmark) via den særlige registrering Myndighederne i hjemlandet fordeler momsen til de respektive lande Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

68 Elektroniske ydelser De nye regler gør det mindre attraktivt, at etablere virksomheden i et af EU´s lavmomslande Vigtigt at gøre klar til de nye regler i god tid, herunder oprettelse af konti til den udenlandske moms Hvornår SKAT melder detaljer ud om den praktiske fremgangsmåde vides endnu ikke Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

69 Fast ejendom Salg af nyopførte bygninger, som er opført med henblik på salg, er omfattet af fuld momspligt Momspligten omfatter ikke eksisterende bygninger, medmindre de nedrives før salg, eller det er aftalt mellem sælger og køber, at de overdrages med henblik på nedrivning Eksisterende bygninger er bygninger, som enten har været handlet én gang, eller har været anvendt til andre formål (udlejning mv.) og er mere end 5 år gamle fra færdiggørelsestidspunktet

70 Fast ejendom Salg af nyopførte bygninger
Hvis en bygning er opført med henblik på udlejning, og der rent faktisk sker udlejning efter lejelovens bestemmelser, kan den efterfølgende sælges uden moms (SKM SR) Hvis den er opført med henblik på salg, gælder den særlige 5-års regel

71 Fast ejendom Salg af nyopførte bygninger
Prøvehuse blev opført og udlejet til et datterselskab. Efter anvendelse som prøvehuse blev de solgt. Anvendelse som prøvehus var ikke tilstrækkeligt til, at husene var taget i brug – derfor var det efterfølgende salg omfattet af momspligt SKM SR

72 Fast ejendom Bygning eller byggegrund
Salg af nedbrændt ejendom, som havde været omfattet af en frivillig momsregistrering, blev anset for at være omfattet af momspligt At fundamentet eventuelt kunne genanvendes, var ikke tilstrækkeligt til, at der var tale om en eksisterende ejendom, som kunne sælges uden moms. SKM SR

73 Fast ejendom Salg af ombyggede/renoverede ejendomme
Hvis en bygning ombygges/renoveres med henblik på salg, er salget momspligtigt, hvis værdien af ombygning/renovering excl. moms overstiger: Enten 25% af den faktiske salgspris Eller 25% af seneste offentlige vurdering med tillæg af udgifter til ombygning/renovering Hvis der er tale om bygninger på lejet grund, anvendes 50%

74 Fast ejendom Salg af byggegrunde
Erhvervsmæssig handel med byggegrunde er omfattet af momspligt Privates salg af byggegrunde er fritaget for moms, medmindre de foretager byggemodning mv. med henblik på salg (EU-dom vedr. Slaby & Kuc) Momsfrie virksomheders salg af byggegrunde er fritaget efter samme retningslinjer SKM SR, salg anset for at være fritaget efter momslovens § 13, stk. 2.

75 Fast ejendom Salg af byggegrunde
Momsregistrerede virksomheders salg af byggegrunde vil ofte være afledt af deres momspligtige drift, hvorfor salget omfattet af momspligt Hvis grunden har været ejet i investeringsøjemed, er salget fritaget for moms. SKM SR – fritagelse for salg af grund, som ikke havde haft tilknytning til selskabets momspligtige drift

76 Fast ejendom Salg af byggegrunde
Offentlige virksomheder kan sælge byggegrunde uden moms, hvis de har været anvendt i forbindelse med deres offentlige myndighedsudøvese, og hvis der ikke har været fradraget moms vedrørende anskaffelse SKM SR

77 Fast ejendom Salg af byggegrunde SKM2014.408.SR
Salg af byggegrunde blev anset for omfattet af momspligt: Grundene blev udbudt til både salg og udlejning Ved udlejning fik lejer en køberet Samlet vurdering af sælgers hensigt, som var både salg af udlejning – derfor momspligt i alle salgssituationer

78 Udvalgte afgørelser SKM2014.142.SR - betalingskortgebyrer
Detailforretninger m.fl., som opkræver (viderefakturerer) betalingskortgebyr til deres kunder, skal opkræve moms af beløbet VISA, Mastercard osv. Beløbet anses for at udgøre en del af det samlede salg Udlægsreglerne ? SKAT har tillagt ændringen af praksis virkning fra 2012, hvor det blev indarbejdet i Den Juridiske Vejledning. Men der blev ikke samtidig udsendt styresignal – fortsat usikkerhed om det eksakte tidspunkt for ikrafttrdelse. Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

79 Udvalgte afgørelser SKM2013.603.SR
SKAT har taget konsekvensen af en EU-dom (sag C-155/12), og anerkender nu, at depotrum, rum til opbevaring af møbler osv. kan ske momsfrit. Lejer skal opnå brugsret til et nærmere defineret areal, og skal kunne udelukke andre fra arealet. Den momsfrie leje kan også indeholde betaling for modtagelse, anbringelse i rum, hylder mv., emballering og andre ydelser, forudsat leje af rum/lokale er det væsentlige I den konkret sag anerkendes det, at udlejning af plads i container var udlejning af fast ejendom, selv om containerne var placeret udendørs Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

80 Udvalgte afgørelser SKM2014.549.SR
Reguleringsforpligtelse i forbindelse med en lejers indretning af lejede lokaler. Ved fraflytning kunne lejer overføre reguleringsforpligtelsen til ejer med den begrundelse, at der var tale om en levering mode vederlag Modydelsen var, at udlejer gav afkald på krav om, at lejer skulle tilbageføre det lejede til sin oprindelige stand (byttehandel) Skatterådet gik imod indstillingen fra SKAT! Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

81 Udvalgte afgørelser SKM2013.818.SKAT
Private med små solcelleanlæg (6 kW) kan – igen – blive momsregistreret Omsætning o/ kr. = pligt Omsætning u/ kr. = mulighed SKAT stiller krav om, at momsen på investeringen er tilbagebetalt i løbet af de første 5 år (udtagningsmoms). Spørgsmålet er indbragt for Skatteankestyrelsen – SKAT blander æbler og pærer sammen Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

82 20% eller 25% Styresignal på vej – genoptagelse fra januar 2007
I følgende tilfælde skulle momsen have været afregnet med 20% af det fakturerede beløb: Parterne formodede, at salget var fritaget for moms efter momslovens § 13 Parterne formodede, at sælger ikke var en afgiftspligtig person Derimod skal efteropkrævning i forbindelse med et formodet EU-salg ske med 25%. Det samme gælder ved salg til tredjelande, hvor efteropkrævning skyldes manglende eksportdokumentation. Forekommer ikke logisk

83 PMV Mindre virksomheder, som ikke har ansatte og ikke betaler moms og/eller lønsumsafgift, har ikke mulighed for at få et CVR-nummer Det gælder eksempelvis små virksomheder, som udfører opgaver omfattet af Serviceloven, og udsteder faktura til kommune I mange tilfælde har man valgt en momsregistrering af praktiske hensyn, og der indsendes 0-angivelser Erhvervsstyrelsen har etableret en ny driftsform, som løser problemet. Driftsformen bliver Personligt Mindre Virksomheder (PMV). Dette muliggør en registrering, uden at man nødvendigvis skal være omfattet af moms- eller afgiftslovgivningen, eller have ansatte.

84 Dokumentation for fradrag
I praksis ses flere og flere tilfælde, hvor SKAT nægter fradrag for moms på grund af fejlagtig/mangelfuld dokumentation Fejlagtigt faktureret moms Mangelfuld dokumentation

85 Dokumentation for fradrag
Fejlagtigt faktureret moms Omvendt betalingspligt/reverse charge Leverancer til skibe – særlige fritagelsesbestemmelser i momslovens § 34 Udenlandske virksomheder udsteder faktura med moms vedrørende fx byggearbejder. Ugyldig faktura, selv om virksomheden har en dansk momsregistrering

86 Dokumentation for fradrag
Ugyldig dokumentation Fradrag skal være dokumenteret ved faktura eller kassebon Sælgers CVR-nr., dato, fakturanr. og købers navn/adresse skal fremgå Stikprøvevis gennemgang af fradragsgrundlag anbefales SKM BR : andre mangler kan også føre til ugyldighed SKAT kan ikke nægte fradrag fordi sælger er afmeldt fra momsregistrering, hvis køber er i god tro, og faktura/kassebon opfylder kravene

87 Handel med udlandet Varesalg til lande uden for EU
Varen skal fysisk forlade Danmark/EU Udførselsangivelse/dokumentation Eksportørregistrering kunden er uden betydning Faktura uden moms Værdi af salget i momsangivelsens rubrik C Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

88 Handel med udlandet Varesalg til EU-lande
Varen skal fysisk transporteres til et andet EU-land Kunden skal være gyldigt momsregistreret i et andet EU-land Faktura uden moms Indberetning – EU-salg uden moms Eventuelt intrastat Værdi af salget i momsangivelsens rubrik B Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

89 Handel med udlandet Butikssalg - varer EU-kunder
Ingen mulighed for salg med udenlandsk moms, medmindre varen sendes til kunden (fjernsalg) Kunder fra tredjelande Salget bør faktureres med dansk moms Momsen kan frigives når/hvis kunden sender afstemplet faktura Tax-free ordninger Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

90 Handel med udlandet Salg af ydelser
Som hovedregel skal faktura udstedes uden moms, hvis Kunden er gyldigt momsregistreret i et andet EU-land, eller Hvis kunden er en virksomhed i et land uden for EU Undtagelser vedrørende hotel, restaurant, billeje, personbefordring, entrebetalinger Benyttelseskriterium for visse ydelser, der sælges til kunder i lande uden for EU Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

91 Handel med udlandet Administrative krav ved salg til udlandet
Virksomheder, som sælger varer og ydelser uden moms til kunder i andre EU-lande, er forpligtet til: At dokumentere den udenlandske kundes momsnummer ved bogføring (skærmprint eller regneark) Foretage afstemning af momsangivelsens rubrik B og den foretagne indberetning til EU-salg uden moms (listesystemet) Virksomheder, som ikke overholder kravene risikerer bødestraf Hvis en handel går ”galt”, kan det blive svært at påberåbe sig god tro Ændring af Momsbekendtgørelsen, nr. 745 af 28. juni 2012 SKAT har udsendt uddybende vejledning den 4. januar 2013 Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

92 Handel med udlandet Afhentningssalg
EU-køber henter (eller får hentet) vare hos den danske leverandør SKAT har sendt styresignal i høring. Der er lagt op til: Erklæring fra kunden om, at varerne er modtaget i andet EU-land. Oplysning om transportmiddel og bestemmelsessted Dokumentation for transport (broafgift, billetter, køb af brændstof mv.) Købers identitet (pas eller tilsvarende) Ikrafttræden 1. januar 2015! Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

93 Handel med udlandet Varekøb fra andre lande
Ved import fra tredjelande følges toldprocedurerne Importmomsen skal angives på momsangivelsen SKAT har i deres indsatsplan fokus rettet mod told, herunder korrekt brug af toldpositioner Ved køb fra EU-lande Erhvervelsesmomsen skal angives på momsangivelsen Værdien af køb i rubrik A i momsangivelsen Eventuelt intrastat Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

94 Handel med udlandet Køb af ydelser fra andre lande
Krav om beregning af reverse charge moms SKAT har fokus på virksomheder, som leaser personbiler i udlandet. Der skal angives og betales dansk moms af leasingydelsen Udd.krav: Enten autorisation eller min 660 timers unv., hvor af min. 250 t er inden for den primære behandlingsform

95 Handel med udlandet Byggeydelser købt i udlandet, renovering af driftsbygninger Faktura skal være udstedt uden moms (reverse charge) Byggeydelser købt i udlandet, renovering af privat bopæl Faktura skal være udstedt med tillæg af dansk moms. Byggeydelser vedrørende erhverv og privat Faktura skal være udstedt uden moms (reverse charge). Alternativt skal leverandøren udstede to fakturaer. Køber skal selv sørge for begrænsning af fradragsret

96 Handel med udlandet Leje af arbejdskraft i udlandet
Køb af ydelse uden moms efter hovedreglen (reverse charge), eller Der er tale om et ansættelsesforhold: Varighed

97 Handel med udlandet Fjernsalg
SKAT strammer praksis vedrørende betingelserne for at kunne sælge med tysk moms, når den danske kunde bestiller via nettet, og samtidig bestiller hjemtransport Køber skal selv: Tage kontakt til en transportør Oplyse, hvad der ønskes transporteret Oplyse, hvorfra og hvortil Få oplyst pris for transport Få oplyst leveringstid Få oplyst betingelser mv. Dermed må den tyske sælger kun liste mulige transportører op på sin hjemmeside. SKM SKAT – se også SKM SR

98 Energiafgifter El-afgift Brændsler Procesenergi 82,9 øre pr kWh
Gælder Opvarmning/aircondition 42,1 øre pr. kWh Brændsler Procesenergi 93,73%

99 Energiafgifter El-afgift Campingplads med eget solcelleanlæg:
Ingen betaling af elafgift for el, der anvendes til fællesfaciliteter (udendørs belysning, køkkener, opholdsrum osv.) Betaling af elafgift, når den producerede elektricitet leveres til campingvogne. Afregningsform er uden betydning. SKM SR